以公允价值作为衍生金融工具计量尺度，那么公允价值又如何确认呢？从定义上，公允价值是指在公正交易中，交易双方在熟习情况并被迫的基础长进行资产交流或负责结算的金融。FASB进一步指出，活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据。但是，笔者以为公允价值的概念比拟形象，有着广泛的外延。因此，简单地将公允价值归纳为在活跃市场中的公开市场报价是分歧理也是不准确的。只有在熟悉情况并强迫的基础上，在交易的双方批准下历史成本、现行本钱、现行市价、可变现净值和将来现金流量贴现等，其中的任何一个都可以在交易中作为公允价值的具体表示。因此，相关报表编制者通过计量价格的抉择来操纵公允价值信息，使公允价值的可靠性大大下降。那么在现实的经济运动中我们将采取哪种模式作为现实公允价值的计量模式？采取什么样的方法来提高公允价值的可靠性与可操作性呢？

　　公道价值定义的条件是假定企业处于连续经营状况，不盘算或不须要清理，不打算大幅度削减其经营范围，或以不利的前提从事交易。假如交易对象存在于一个交易活泼、信息传递敏捷、监管机制健全的市场上，那么现行市价反应了所有公然的信息。现行市价就是偏颇价值的详细体现。固然衍生金融工具的交易价值变更频繁，统一种类衍生金融产品在不同的时光有不同的价格，但其价格是缭绕其公允价值高低稳定的。总体上它们是趋于一致的。然而，在高度发达的市场经济中现行市价作为公允价值并不是白璧无瑕的。我们可以通过一些非技术性手段应用市场的弊病（根据经济学的供给与需要关联原理，我们可以通过把持衍生金融产品的需求量与供应量达到节制衍生金融产品价格）使衍生金融产。品的价格背离公允价值。随着金融市场的发达与衍生金融工具估价计量技巧的发展，特殊是市场价格不能取得时，估价计量公允价值将施展更普遍的作用（估价技术参考相似资产与负债的价钱或者其它的估价模型）。在存在一个高度发达的证券市场中；有一个合理的计价模型；相干数据来自发达的证券市场且可以得到可靠地认证。这些将使估价的可靠性达到可以公允地表白财务报表内容的水平。也能够防止在以现行市价作为公允价值时，通过一些非技术性手腕到达把持公允价值的目的，从而影响财务信息的可靠性。跟着市场经济的一直成熟跟信息技术的不断翻新（尤其是电脑技术的应用），相关的信息材料可以轻易、牢靠、完全地得到。依据当前局势的发展，估价计量公允价值将成为一种趋势。所以，咱们应从以下多少点做好筹备：（1）持续建设与完善我国的证券市场。（2）健全与完善监管机构与机制。（3）树立专门机构对证券市场与相关数据进行评估。（4）建立完美计算机网络体系，运用盘算机技术建破数据库，增强数据的治理。（5）加快计价模型的研讨，根据事实情形对计价模型的前提条件进行调剂使其假设性更加公道以及被计量的金融工具所隐含的变量更合乎应用模型的条件，进步计价模型的可操作性。

　　对部分处于市场缺少活跃性，同时又不存在来自机构或者来自模型的估价或者交易规模较小的衍生金融工具，其公允价值就不能得到可靠地计量。在这种情况下或者在现行市价无奈获得的情况下，如何肯定衍生金融工具的公允价值呢？研究这一问题，对我国无疑有更为现实的意思。一方面，随着我国胜利参加WTO，根据相关协定我国的金融管制将逐渐放松（比方国民币可自在兑换、本国金融机构在我国扩展业务范畴等）。另一方面，随着世界经济一体化的发展经济危机损坏力大大加强金融机构及至跨国企业团体防备、疏散金融风险的需要不断加强，衍生金融工具交易将在我国的金融市场上盘踞主要位置；最后，衍生金融工具的发展是一个渐进的进程，它的实现完整取决于市场经济发展的程度，我国的金融市场存在着大批的问题，这些问题的解决也不是一挥而就的。因而，我们不能不顾我国的特别环境，简略地模拟发达国度的模式。

　　针对我国经济发展不均衡的特色和上述所提到的问题，我们应从我国的国情动身，以市场为基本来断定我国的计量模式。如果考核对象存在于一个交易活跃、监管机制健全的市场上，我们应按前面提到的办法进行确认；如果不存在活跃的市场，我们应将采用类似前面提到的方式。

　　第一，对于衍生金融工具所占比例较大或对经营事迹影响较大的银行和其它机构可以采取公允价值作为衍生金融工具的计量属性。

　　第二，对于个别的银行和企业，我们应按所持有衍生金融工具的目的和用意，在联合所持有的时间来取舍计量属性。

　　1.如果企业因长期规避风险或长期套利所持有的衍生金融资产或衍生金融负债，准则上按初始确认的公允价值（即取得成本）计量代写毕业论文，无需处理当前因公允价值变动而构成的损益。除非呈现下列情况时需要调整确认损益：有证据表明企业所持有的资产可能遭遇丧失，例如无法按原定合约收回全体金额，这时企业可以依照预计能收回的金额的贴现额从新计量，差额应按所持有衍生金融工具的目的来进行处理。

　　（1）因避险目标而持有的衍生金融工具，按详细的避险目的来决议恰当的会计处置：

　　（a）现金流量避险的衍生金融工具，其公允价值的变动不列入当期损益。

　　（b）公允价值避险的衍生金融工具，其公允价值的变动列入当期损益。

　　（c）躲避国外投资汇率变动危险的衍生金融工具，其公允价值变动相称于外币交易部门的列入折算差额，其余局部列入当期损益。

　　（2）因非避险目的而持有衍生金融工具的，其公允价值的变动列入当期损益。

　　2.如果企业持有的衍生金融资产和衍生金融负债不属于上述目的，则按报表日的公允价值计价，因公允价值变动而引起的损益，计入当期损益。此时采取公允价值计量属性。

　　因为企业持有的一项衍生金融工具，目的是为了套期保值仍是为了投契目的，有时很难判断，因此，在每一会计年度终结时，要对衍生金融工具进行分类，这就给企业带来了操纵收益的机遇，进而增添了会计监控的难度。此外在采用混杂计量模式时，产生了衍生金融工具所供给的信息是否可靠、相关等令人猜忌的问题。所以，采取此种计量模式备受非难。但是，如果我们不尊敬我国的国情而盲目地推行全面以公允价值作为衍生金融工具的计量属性。那么，我们所得到的公允价值可能不公允，以市场价值或估价为基础的公允价值不能真正反映衍生金融工具的价值，这样岂但不能解决问题，反而会带来更多新的问题，它所带来的迫害会大于混共计量模式。我们在解决以公允价值作为计量属性所发生的问题之前，保持混算计量模式是十分有意义的。菲力普斯指出：“会计实践变更的中心本质是试图转变传统会计理论强调成本的状态，代之以价值为核心的契合逻辑的构造。”可以预计，在今后的一段时间内，我国将坚持这一混总计量模式。但是我信任随着我国的资本市场的发展，市场经济的不断成熟，相关的监视机构与机制的建立与完善，计量技术的日趋完善，困扰我国全面推行“公允价值”计量属性的问题将得到解决。所以，我们应当以事实为基础逐步地引入公允价值计量模式，待到相关市场与机制进一步完善时，全面引入公允价值计量模式。

　　参考文献：

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　　[2]国际财务会计准则[S].北京：财政经济出版社，2000.

　　[3]常勋。财务会计四大困难[M].北京：立信会计出版社。

　　[4]陈小锐发表论文。对于衍生金融工具的会计问题[M].大连：东北财经大学出版社。

　　[5]程春晖。全面收益会计研究[M].大连：东北财经大学出版社。
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