二、从需求入手分析“共同需要的会计信息”存在的可能性

　　看来，要构成对相关性的同一意识还尚待时日，所以，简略地给出果断结论是不理智的，我们极且将其懂得为使会计信息使用者决议有用的性质或特征较为妥善。不外，既然是与信息使用者接洽在一起的，那要对其做更深刻的理解，还需从会计信息需求角度对相关性做进一步分析。

　　会计相关性确切蕴含着狡辩的危险：与谁的决策相关？会计信息使用者的成分极为庞杂，其决策取向也不尽一致，甚至往往彼此抵触，会计信息如何满意各自不同的口味？这个问题在《财务会计概念公告》以及其他会计标准性文件中并未得到明白的回答。FASB只是提出了一个“通用报表”的说法，认为报表使用人对主要会计信息有着“共同的需要”，这正是编制会计报表的原因。然而，什么是“共同需要”？非“共同需要”的信息是否还要提供？如果是肯定的回答，那又应如何理解会计信息的相关性？因为这样一来可能全体的会计信息是为全部使用者所需要的，则会计信息相关性与完全性的关系又该如何理解？所有这些都是在提高会计相关性方面需要研究的问题，兴许这也正是美国证券交易委员会（SEC）和Levitt不乐意提出会计相关性的一个原因。

　　在我国，政府部门是会计信息需求的一个主要方面，特殊是近多少年来跟着政府在行政职能、财政收入和国有资产所有权的行使形式等方面的转化，对会计信息的需求也开始有所变更。政府部门的宏观调控需要统一的、合乎公民经济核算请求的、客观真实可比的会计信息，由于只有这样的会计信息才便于审核与汇总，能力够实现统计会计化的最终目标。税务部门因为税收征管而需要客观实在的会计信息，固然我们容许税务与财务会计分别，但由于税务对会计积重难返的影响以及大量中小企业的存在，事实上两者不可能相对分离，这也正是我国会计政策要尽量与财政税务轨制相和谐的起因，这也决定了税务部门需要的是由企业提供的契合税收法规划定的会计信息。在我国，财政部分作为国有企业代办所有者，重要关注两个问题：一是国有企业的利润调配，二是国有资产的保值增值，这又决定了财政部门所需要的是由企业提供的废弃谨严性准则以尽量少反应丧失的会计信息。由此可见，我国政府各部门对会计信息的需求也各有着重，并非完整一致。

　　关于会计相关性的涵义及概念，人们的认识也并非完全一致。FASB认为相关的会计信息是指，能够通过辅助使用者预测将来事件的成果来保持或更正先前的预期并在决策中起作用的信息；信息对决策的 影响 是通过提高决策者的预测才能或提供对先前预期的反馈来实现的。由此，FASB进而认为，一项信息是否具有相关性主要由三个因素决定：一是预测价值，如果一项信息能赞助决策者预测未来事项的可能结果，则此项信息就存在预测价值，决策者可依据猜测的可能结果做出最佳决策，因而预测价值为会计相关性的重要因素。二是反馈价值，如果一项信息能使决策者证明或更正从前决策的预期成果即具有反馈价值。反馈价值与预测价值往往同时并存或互相影响，会计季报信息对该季的绩效具备反馈价值，而对该年度的绩效则拥有预测价值。由于会计信息的预测价值存在着诸多艰苦，因此有的学者认为反馈价值是重要的质量特征。三是及时性我爱论文网，如果一项信息在失去影响决策能力之条件供应决策者，即具有及时性，及时的信息未必相关，不迭时的信息则肯定不相关。美国注册会计师协会财务报告特别委员会（Jemkins委员会）于1994年发表了题为“改良企业呈文??面向用户”的一份报告。在该项报告中就会计相关性提出了两个值得留神的问题：一是为 分析 相关性，表述了会计信息用户需求的七个方面；二是倡议把企业财务报表的内容划分为核心和非核心运动与事项，从新加以组合，凸起中心名目而重点是从净收益中划分出核。心盈利和非核心收益与财务本钱。我国《企业会计准则??基本准则》在讲到会计相关性时是这样定义的，“会计信息应当相符国度宏观 经济 治理的要求，知足有关各方懂得企业财务状态和经营结果的需要、满意企业增强内部经营管理的需要。”我国《企业会计制度顺u是这样定义的，“企业提供的会计信息应当可能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，即要求会计信息与使用者的经济决策相关，对使用者有用”。虽然上述各种定义的表述方式略有差异，但都在不同水平上解释了会计相关性是指企业提供的会计信息应与使用者的决策相关，可以充任决策的根据并且能够满足决策的需要。

　　要害词：会计目标；会计信息；相关性

　　一、会计信息相关性的内在抵触

　　至少有两个事实可以阐明会计信息的质量特征是由会计目的决议的：一是因为不同 历史 时代会计目标之间的差别，导致了不同历史时期会计信息质量特征有所不同论文代写；二是从20世纪70年代初期开端并连续至今的对于会计信息质量特征的争辩，终极都集中在对会计目标的不同认识上。1980年5月FASB宣布的第二号概念构造布告《会计信息的质量特征》被以为是有关“会计信息品质特点”论战的集大成之作。该讲演从“会计的目标是向 企业 外部利弊关系人供给决策有用的信息”动身，提出了两条最基础的会计信息质量特征，即相关性与牢靠性。如果否认这一断定的价值，我们就可以提出这样一些 问题 ，即什么是会计信息的相关性？它的详细表示情势是什么？相关性与可靠性的关联又是什么？怎么说明跟评估 目前 会计信息相关性程度及成因？在提高会计信息相关性方面，会计准则委员会、注册会计师以及会计职员应尽的职责是什么？这些问题恰是本文将要研究的 内容 。

　　既然会计相干性问题是与会计信息需要相关系的，那么不妨从需求入手进行研讨。研究会叶相关性与研究其余问题一样也应该有一个从个别到个别的进程，我们只有对会计信息应用者其个体需要的会计信息进行个别剖析后，才干够进行恰当的综合考核以回答是否存在“共同需要的会计信息”这一问题。假如取得确定的答复，咱们就能够进一步研究独特须要的内容及表露方法。如果得到的是否认的论断，那么，我们就要寻找进步会计相关性的新道路。

　　关于会计信息的质量特征问题至今并未获得一致的看法。1998年美国证券交易委员会前主席Levitt在题为“高质量会计准则的主要性”报告中提出诚信、透明、公道、可比和充足披露等特征为主要质量要求，并未提到相关性和一致性。不过，我们认为，任何事物都有实质和形式两个方面，会计信息的质量也是如斯。相关性和一致性是会计信息作为信息最基本的特征，否则它就失去了信息的性质和根本作用，这些质量可称为会计信息内容的质量，它不仅存在于信息的聚集中，而且存在于单个信息中；如果不相关性，会计也就失去了存在的意思。正是出于这样的认识，我们才专门探讨会计信息的相关性问题，并认为将之简称为会计相关性也是吻合逻辑的。

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