第二种观点认为，定期存款是为了获取较活期存款更大的收益而存入银行的款项。固然定期存款有定期的特征，含有投资的动向，但也可以随时支取，存在现金的性质，只不外提前支取时取得的存款本钱比期满后要低。当企业提前支取现金时，可以视为现金情势的转化，而不是投资的收回。所以，按期存款理当属于现金之列。

    笔者认为，发生该问题的起因在于对“定期存款”的不同懂得。在我国，尚无通知存款这一存款方法，人们往往将“定期存款”视作“告诉存款”来处理（即认为定期存款就是可以随时支取的存款）。因而，在界定定期存款是否属于现金之前，首先应该确定存款者的用意。如果是真正将其作为投资的，则不属于现金；如果是筹备提前支取的，则属于现金；假如不能肯定的，阐明亦有提前支取的意向，也应作为现金处理。

    二、被收购企业的审计基准及相关问题

    上市公司欲对某企业进行收购，按照《证券法》规定，需聘任具备从事证券业务资历的会计师事务所职员进行审计。这就引申出两个问题：

    一是审计基准问题。被收购企业如果不是股份有限公司，审计基准是该企业原执行的会计制度，还是要按照收购企业的请求改为《股份有限公司会计制度》？笔者认为，审计基准是与委托审计的不同目标相配套的，在被收购企业审计中应按照收购企业履行的会计制度厘定其财务状态跟净资产，以便于收购企业作出相干的经济决议。

    二是追溯调整后的差额处理问题。如原收购基准日在1999年以前，收购行动产生在1999年以后，对原收购基准依照财政部有关文件规定计提四项预备，在收购胜利的情况下，当然要进行追溯调整。追溯调剂当前的差额是列作当期损益仍是计入股权投资差额？笔者认为，应依据《股份有限公司会计轨制》的规定，计入股权投资差额核算。

    三、广告费的摊销问题

    按照《股份有限公司会计制度》规定，公司在销售商品进程中发生的费用（包含运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费）列入营业费用，一次体现损益。应当说对广告费作期间费用核算是毫无疑义的。有的公司基于事迹反应的斟酌，提出广告费（往往是巨额）列为待摊费用或进行长等待摊核算，这实际是把期间费用资本化。财政部曾就此问题专门下发过文件，强调各级财政部分不得擅自同意企业将期间费用作挂账处理。

    四、土地出让金的核算问题

    实务工作中，土地出让金往往不是一次性支付，土地应用权证也未必在土地出让金支付后即时获得，这就引出了该土地出让金如何核算的问题。笔者以为，土地出让金的核算可按以下三种情形分辨作出处置：

    1、土地出让金未支付完毕，土地使用权证已经取得。这时，实际上土地使用年限已经确定，尚未支付的土地出让金可以理解为欠付款，因此，可按土地使用权总价金额借记“无形资产”，总价与已支付的土地出让金之间的差额局部可列其余敷衍款。同时，按土地使用证上的使用期限作分期摊销。

    2、土地出让金已支付结束，土地使用权证尚未取得。因土地出让金已全体付清，所以列无形资产后，不会再有变动（除了摊销）。问题是权证未取得，使用年限不明白的划定。笔者认为，资产是指由从前交易或事项构成、为企业领有或者把持并能给企业带来经济好处的资源，既然已列作无形资产，必需按必定的方式予以摊销。无权证的土地出让金能够按同类土地使用年限断定摊销期，按直接法摊销。

    3、土地出让金未支付完毕，土地使用权证尚未取得。对此，存在两种观点，一种观点认为，既然权证本取得，土地使用年限不能确定，款亦未付完，作挂账处理较妥；第二种观点认为，虽然权证未取得，但土地使用权已享受。对比在建工程已竣工交付使用，但尚未办理竣工决算手续的会计处理，应作暂估人账，并按暂估人账数及暂估的使用年限开端摊销，持权证取得后，再在土地使用权的残余年限内作调整，这样，比较合乎实在性准则和持重原则。

    五、开发成初阶段有关电脑软件支出的会计处理问题

    绝对来说，电脑软件行业是一个新兴的行业，有不少值得探讨的会计问题。其中，比拟凸起的是成本核算范畴，有的人认为，有关电脑软件的支出均应作为技术开发费，不可列在产品成本之中；有的人则认为，开发成熟阶段的有关电脑软件的支出应在产品成本中核算。笔者认为，后一种观点比较可取。这是由于：

    1、是什么样的资产或用度，将因特定环境的不同而不同。比方纺织机械产品，对纺织机械企业来说是产成品，而对于纺织企业来说，则是固定资产。所以，要确定一项经济业分属于什么样的性质以及如何核算，首先应视企业特定环境而言。对个别企业来说，有关电脑软件的支出作为技巧开发费处理是适当的，但对研制电脑软件产品的企业来说，此是出产的重要本钱，再列治理费用——研讨开发费就有所不妥了。
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