一、传统的 会计 确认标准及其局限

    会计确认是将一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一个体财务报表的过程。（美）财务会计准则委员会，娄尔行译，论财务会计概念，北京： 中国 财政 经济 出版社，1993：第221 页〕美国财务会计准则委员会以为，确认一个项目跟有关的信息，要吻合四个基础条件，并应在效益大于本钱及主要性两个条件下予以确认。其标准是：（一）定义，项目要相符财务报表某一要素的定义；（二）可计量性，具备一个相关的可计量性，足以可靠地予以计量；（三）有关信息在用户决议中有举足轻重的作用；（四）可靠性，信息是反应实在的、可核实的、无倾向的。这些标准是 古代 财务会计核算体系得以运行的有力保障，凡契合标准的信息被确认为相应的会计因素并纳入财务报表中；不能完全满足上述标准的信息则被摒弃在财务报表之外。这些标准对保障会计信息的相关性、可靠性从而进步会计信息的应用度等方面均起到了踊跃的作用，但也有良多人对其固有的局限性提出了质疑。美国证券交易会（SEC）委员Steven M.H.Wallman 认为传统的会计确认标准存在如下局限性：〔Steven M.H.wallman.  The  future　of　Accountingand　Financial　 Reporting　 Part　Two： The colorized Approach.Accounting　Horizons， 1996； June： 138? 148〕第一，那些潜在的相关项目由于不合乎确认标准而被疏忽（通常是由于可靠性起因）；第二，由于计价或其他方面的原因越来越无用的项目却仍然包括在报表当中；第三，人们并不总是明白为什么一些信息包含在财务报表当中，而其他信息则被排除在报表之外。近二十年来 企业 经营环境天翻地覆的变更更进一步加剧了上述局限性，传统确认模式下所天生的会计信息的有用性受到越来越多使用者的批驳，会计确认模式面临翻新的压力与挑衅。

    二、会计确认的立异模式

    Wallman在《会计与财务呈文的未来之二：多彩的 方式 》（　　 Thefuture of Accounting and Financial Reporting　Part　Two：　  Thecolorized Approach）文中，对会计确认标准提出了新的见解，认为会计确认标准的抉择应建立在为用户提供更为有用的信息上，其焦点应在于一个项目是否为企业财务表露的一部门，而不是该项目是否在财务报表中予以确认。他将原有的单一标准扩大成为一个拥有多层次内在构造的会计确认标准系统，其根本构成如下：

    第一层次，满足现有确认标准的项目。满足现有确认标准的项目必定是企业最相关、也最为可靠的信息，因此，该标准所确认的信息形成了财务讲演最核心的局部??财务报表。

    第二层次，可能存在可靠性 问题 的项目。包含总体知足现有确认标准，但因为牢靠性不足而被消除在核心财务报表之外的项目：（一） 研讨 开发用度、广告支出等。依照现行会计通例这些项目产生时即作为当期费用处置，事实上这些项目通常会构成资产（它们能够为企业带来预期的将来好处，否则企业不会进行此类的投资）从而满意现行确认标准的第一项前提（定义尺度）。因为企业必需一直地对来自于研究开发以及广告方面的产出进行评估，从而表明这些运动所带来的未来利益是可计量的。此外，大多数的信息用户不会对这些项目标相关性提出质疑。但将这些支出作为资产确认的重要艰苦在于其可靠性，由于它们预期的未来价值很难正确地断定，支出的耗用进程通常与其余资产的应用交错在一起，从而无奈满意可核实性以及中立性的请求。通过在核心层之外设破一个新的档次将其确认，一方面凸现了它与核心层所确认信息在可靠性方面所存在的差别；另一方面为这些项目资本化或予以适当计价供给了 实践 根据。（二）品牌、企业长期累积的无形价值以及破费在顾客满足度上的支出等。这些项目同样由于信息的不可靠性，现行会计惯例谢绝将其作为资产名目予以确认。然而，等到完整可靠再确认时，有关的信息已经过期而使其相关性消散殆尽，因此，在中心层之外树立一个新的层次，并将该层次的标准界定为那些存在相干性但也允许靠性稍逊的信息。那些内生于企业（如品牌）的资产在现行标准下是不予确认的，因而也就象征着它们在资产负债表中的价值为零。固然很难精确地肯定品牌的价值，但可以非常确信的是，零简直老是过错的谜底，这便是将此类项目予以确认的事实经济意思所在。

    第三层次，可能存在可靠性和定义双重问题的项目。有些行业，顾客满意度具有较高的相关性和可计量性，同时也是企业盈利才能的一个重要组成部分，从而具有可靠性的特点。另外，顾客满意度与品牌接洽在一起的时候，也符合资产定义的标准，但在更多的情形下，并非如斯，当顾客满意度是以考察的评估情势表现，或者它不与某一特定品牌相关而是与雇员的服务联系在一起时，就很难界定将其确认为资产项目。无论如何，顾客满意度的信息对于任何一类信息用户都具有较高的决策 参考 价值，因此，应在财务报告中予以披露，将其从第二层次中分别出来，作为独自的一个层次列示。
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