然而，在会计方面，20世纪却也留下了一些值得会计界认真加以思考的 问题 及一些很值得深切检查的历史教训，研讨、解决这些问题，记取历史教训，方能端正未来会计发展的历史航向，为21世纪会计的发展扫清障碍。同时，站在历史的基点之上，也须认真审阅世纪之交会计环境的变更， 剖析 与猜测新世纪信息与知识 经济 发展的基本态势，以明确新世纪会计改革的历史使命。

　　一

　　百年旧事并非过眼烟云，它经历了一个实切实在的历史演进过程。在对会计世界发展变化的认识方面，人类的会计思想通常滞后于会计环境改变所带来的变化。思想认识上的差距，会产生很多有待研究的问题；思想认识方面所涌现的偏差，会造成会计工作与会计问题研究方面的限性；而思想认识上的过错，又 天然 而然会在会计工作与会计问题研究方面产生失误，最终必定形成为一种必须认真加以反思的历史教训。

　　（一） 关于财计组织构建与运行中的"官场病"问题

　　历史地考察，官僚组织体制在 企业 中长期存在既有其公道性，也有其偶然性，包括这种组织体制中的财计部门在内，在企业经济管理中也确实能发挥一定的作用，这是问题的一方面，而另一方面，同政府组织机构中所呈现的问题一样，企业的官僚组织体制又确切轻易产生"官僚主义"，患发"官场病"，在企业经营管理工作中造成一定的负面 影响 。并且，在现代市场经济发展阶段"官场病"的伤害越来越大，它已严重约着企业的经营管理工作，妨碍着企业的经营决策、财务决策的民主化过程，及至严重影响到企业管理部分的工作效力与后果。20世纪30年代以来，尽管通过企业管理组织体制改革及财计组织改革，在战胜官僚主义病症方面取得了一定功效，然而，20世纪未能从根本上解决企业的"官场病"问题，也未能在主要方面打消"官僚主义"对财计组织的不良影响。详细讲，（1）在正确处理集权与民主、集中与疏散关系方面，错位现象依然严重；（2）在企业上层组织机构中，真正以具有现代管理才能的专家、专家团体取代企业中身兼数职的财阀；（3）在解决大型企业上层的以群体引导代替适度集权的个人一意孤行问题方面，还需要阅历一个艰巨的深入企业组织体制改革的过程；（4）当可何将"受托责任"的管理精神充足体现在现代企业组织制度建设方面，在责任中央、责任档次与责任环节之间形成系统的经济控制关系，尚需进一步调剂与改革原有组织布局；（5）在财务、会计组织改革方面，尚须解决决议行为控制系统、决策速度、决策正确性及进步决策效果问题；（6）在企业财计组织进一步改革问题，尚须考虑与 盘算 机信息系统、控制系统协调一致的问题等。

　　（二） 对于企业财计组织工作行为准则建设问题

　　在市场经济建设中，人们在认识到市场经济建设是以市场为核心运作的经济这一实性问题的同时，也逐渐认识到财务与会计两项工作都是具备深刻 社会 性意思的工作。为体现市场经济是法制经济这一基本精力，政府与会计界也恰是从企业与社会的关系动身，有的放矢地从规范企业经营行动与财务、会计行为着手，来解决市场经济管理问题的。尽管20世纪已开端将财务会计规范的制定引入体系化建设阶段，并初步解决了由"人治"化管理向"法治"化管理这一根本转变问题，然而，在系统化、法治化管理方面却依然存在相称大的局限性。首先，在处置根本法--相干经济法--财会专业法规这三者之间关系方面尚缺少深入认识，在 理论 上还缺乏一体化部署，因而，不仅在实现由"人治"管理向"法治"管理的转变方面还存在一定局限性，而且在经济发达国家与第三世界国家之间也还存在相称大的差距。显然，这一问题将是将来适应经济全求化要求相应推动会计全球化工作方面的一个阻碍。最后，尽管自1973年国际会计准则委员会树立，在拥有国际性意义的会计规范建设方面已取得显明进展，并且它的影响已逐步扩展到80多个国家，然而，从总体上讲，国际性会计规范的制订与履行仍然停留在初期阶段，它还远远不能适应经济向寰球化方向发展对进行会计国际和谐所提出的要求，故改变国际会计准则制订与世界同一 利用 的停滞后状态是进入新世纪急待解决的一个重大问题。

　　（三）关于适应经济全球化要求，向国际惯例聚拢，肯定一国之内会计改革的领导思想问题。

　　当今，经济全球化发展态势已不可逆转，每一个国家都必须正视这一问题，断定改革方针，切实进行经济与会计改造，以解决本国经济与经济全球化发展趋势相适应的问题。然而，必需留神，要端正本国经济与会计改革的航向，其要害在于端正对经济全球化的认识，避免发生负面影响。从重要的方面讲，（1）应当认识到在相当长的历史时期内经济全球化将是不平衡的，其中尤其是在经济发达国家与第三世界国家之间存在不均衡；（2）必须明确会计作为一项工作是严厉存在国家界限的，客观上国与国之间不仅存在各种差别，而且因所处会计环境的不同会具有各自的特别性，因此 ，进行会计国际协调只能建破当真斟酌本国国情的基本上，重视保护与保障本国的经济权利；（3）应当明白，即增进人经济全球化的高度发展阶段，在相当长的一个历史时代内，从宏观方面讲国家依然是经济利益的主体，而从微观上讲，企业仍旧是经济好处的主体；（4）应该准确认识国际惯例，所谓会计的国际通例既不是仅仅体现某一些国家的特色或会计发展的成绩，也不是仅仅体现某些国家的会计轨制及其政策，而它应当是国家经济与世界经济交互发展过程中所构成的，并被国际经济界与会计界独特确认的、详细体当初会计方面的基本思维、根本规范、基本理论以及基本技术与 方式 。20世纪后半期，无论在那些经济发达的地域，仍是在一些力求实现由规划经济向市场经济转变的国家，均在会计国际调和认识方面存在这样或那样的偏差，诸如在会计准则制订方面的照搬现象、会计教材编写方面的西化现象，盲目强调本国会计与国际会计"接轨"的现象，以及超条件出实现会计全球化的现象等等，都在不同水平上造成了负现影响。所以，咱们以为这是面向新的世纪必须深刻反思与认真 总结 的一个主要问题。

　　（四）关于会计 教育 与会计教育改革的问题

　　近多少十年来人们已经认识到，教育是缩小国与国之间知识差距、经济发展差距，及至会计治理差距的一种国度策略，它关联到一个国家在世界上的地位与作用。同时，人们还认识到，在现代社会里，教育已成为每一个国家在世界上的位置与作用。同时，人们还意识到，在现代社会里，教育已成为每一个人毕生的"脚手架"，而通过教育与再教育所取得的知识则犹如人体流动着的血液，因此，教育也决议着一个人的生存价值及社会地位。就会计教导而言，只管会计教育在20世纪已获得明显进展，它也转变了人类以往数千年会计教育发展的基础格式。然而，从大的方面考核，在进入20世纪后半期后，会计教育在信息与知识经济发展局势下已处于停止状态。（1）会计教育投资绝对不足，它还不能适应会计人才更新换代的要求；（2）会计教育采取新技巧不足，它已影响到现代会计教育的品质；（3）会计教育打算与课程设置存在必定局限性，会计教育的专业面向狭小，它已不合乎信息与知识经济发展对综合性较强会计人才培育的请求；（4）会计教育较为重大地存在实践脱离实际的景象，今后急需实现由会计教育课堂化进程向社会化过程的改变；（5）在信息与常识经济发展趋安排下，古代会计教育已成为会计工作者终生的过程，然而，事实上就大多数国家而言，政府与学校在支撑后续教育方面非常不够，对会计工作者终言教育的投入也十分有限，并且有不少已发展手续教育的国家，其教育进行过程尚处于不标准状况。

　　（五）关于经济信息与会计信息管理中所存在的问题

　　当今人们已从两基本方面认识到，一方面信息是每一经济发展时期的性命线，是企业家胜利与失败的症结性因素，而另一方面，因为受多种因素的影响，知识会产生损失，信息也会产生失真与失灵。并且因为这种信息的失真与失灵现象是世界性的一种广泛现象，因此，人们面对这种现象既不应惶恐不安，也不能个别性看待，而应当采用强有力的控制手腕，既从当前，也人久远解决这一问题，以预防因信息失真与失灵带来全部市场经济的失录与失控。就会计信息失真与失灵而言，20世纪之所以依然严峻存在，其主要起因在于：（1）经济 法律 制度不健全与执行不力，或无奈可依，或有法却缺乏威慑力度，或有法不依，执法不严，管理过各中"人治"凌架于"法治"之上；（2）经济体制问题，尤其是那些处在经济体系转轨变型过程中的国家，极易在宏观与微观经济管理方面产生破绽，终极造成会计信息的失真与失灵；（3）社会经济监视体制健全或监督配合不力。对财务会计信息的管理与控制是一项社会性很强的工作，客观上须要履行企业内部把持与外部掌握亲密配合、协调一致，而要到达这一目标，一方面要建立与健全企业内部监督体系，造成迷信的内部节制组织制度，而另一方面又必须建立、健全包含财政、税务、审计及证券机构在内的社会监督系统。能够讲，在20世纪大多数国家尚未能切实解决这一问题，故在这方面还存在着相当艰难的改革义务。

　　（六）针对举世发动的绿色革命与世界性的绿色回归活动进行反省，20世纪会计工作失控与会计研究工作不力方面应当进行检讨的问题

　　20世纪经济发展中所裸露出来的危机，最为严重的便是生态环境危机，它日趋严峻的成果将是引发全球性经济危机乃至人类生存危机的重要原因。尽管人们早已认识到这一问题的严重性，并已采取局部办法力求解决这方面的问题，然而，由于人们未能真正从思惟上、理论上及在经济发展实际方面解决这一问题，故生态环境危机依然越来越重。从会计方面加以反思，尽管有有关生态环境危机方面的问题的发生与解决不以这一职业群体的意志为转移，不少关键性问题也不是它所进行的管理工作可以独自加以检查的问题（1）人口失控中的会计责任。在成本控制方面，波及对活劳动消费的控制，会计界未能始终保持"尽可能节俭劳动时光"的基本准则及在成本计量中未能坚持"必要的活劳动耗费"控制的基本准则。在这方面世界各国都在不同程度上存在成本失控问题，而任何一个企业也未能完整解决好优化劳动组合与优化管理组合这一根天性问题。（2）能源与资源消耗失控中的会计责任。与上述原理雷同，在成本中的物化劳动形成方面也普遍存在着失控问题，在这方面会计界应负有一定责任。（3）在生态环境恶化方面的义务。当今，面对生态环境恶化问题人们从中悟出一个最简略的问题，即"污染对其余人有不利影响，传染者普通不用抵偿他们所造成的丧失"，即便对环境迫害造成损失所采取的一些措施，也是脆弱的、不可弥补性的，它在成本控制方面简直无法得到体现。会计研究职员尚未能从企业与社会相关系的重要方面寻到建"绿色会计理论"的支点，也未能解决"环境本钱控制中处于被动状态。故应当讲会计界在这方面应当承当一定的责任。"（4）客观上会计控制是实现与维护生态环境良性轮回的、可施展基础性作用的重要方面，这个高贵的职业群体也是未来"实施双重战备，实现发展与环境的良性互动、解决发展与环境的同一性这一重大问题"的关键性方面。然而，在20世纪，国际经济界与会计界却缺乏一致的举动，因而，无论在理论方面，还是在实践方面都未能在协调停决经济发展与环境维护的统一性关系方面取得本质性进展。可见，为担当起"环境成本"控制责任，国际会计界应当组织、有纲要地采取一致行为，拓宽会计控制的范畴，改变会计控制的历史局限性。

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