在我国，为了标准借款费用的会计核算，组织有关学者和专家在考察了现行国际会计准则和勘误的国际会计准则，以及澳大利亚、德国、英国、加拿大、美国、法国、日本和香港等国家和地区的会计准则和实务的基础上，本着与国际惯例接轨，又充分考虑我国国情的原则，制订了我国相应的会计准则，该准则包括引言、注释和附则三个部分代写毕业论文。

　　引言主要说明了本准则所尺度的范围，借款费用资本化的会计核算。因为借款费用各类企业都会发生，因而本准则涉及到各行业，即波及到各行业自行建造固定资产或对外承包购买固定资产的会计处理，也波及到各行业为其余企业供应产品或劳务的过程中有关的会计处理 问题 。解释分为六段，即定义、确认、开始资本化的时间、资本化的暂停、资本化的中断、应披露的事项等六个 自然 段。定义段中提出了理解和正确使用准则的依据，对借款费用和借款费用资本化给出了定义和阐明，指明了准则中所用借款费用的 内容 和不包括的内容。确认段指出了借款费用的处置准则和借款费用的资本化对象，是会计人员进行会计处理的依据。对开始资本化的时间及中止时间进行了限定。根据资产建造有可能发生中止的气象而设置了资本化暂停段。应表露的事项一段对借款费用暴露的事项进行了说明。附则说明了准则解释权的归属和生效日期毕业论文。

　　二、比拟

　　下面就我国《企业会计准则第×号-借款费用资本化（征求意见稿）》与《国际会计准则第23号借款费用》以及美国会计准则的相关内容进行比较。其中，美国关于利息费用资本化的会计处理方面的会计准则主要有：《财务会计准则公告第34号：利息费用资本化》职称论文；《财务会计准则布告第58号；饮食按权益法核算投资的财务报表中利息费用的资本化》；《财务会计公告第62号：某些免税借款和某些募捐与补助情况下的利息费用资本化》。

　　（一）关于定义

　　我国的征求见解稿中借款费用是指因借入资金而发生的有关费用，包括：

　　（1）因借入资金而产生的利息（包括因发行债券而发生的折价或溢价的摊销）；

　　（2）与外币借款有关的汇兑损益，并指出借款费用不包括借款过程中发生的帮助费用论文，如手续费、佣金等。

　　国际会计准则中借款费用的描述与我国定义基本相同，但其包括内容略有不同。国际准则指出“借款费用可能包括：

　　（1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；

　　（2）与借款有关的报价或溢价的摊销；

　　（3）安排借款所发生的附加费的摊销；

　　（4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用；

　　（5）作为利息费用调解的外币借款发生的汇兑差额部分。“

　　美国财务会计准则委员会在第34号布告中给出的本钱费用所包括的内容有：

　　（1）有一个清楚的利息率的债务成本；

　　（2）《会计准则委员会意见第21号：应收和敷衍名目标利息》，所说明的属于某些应付项目的利息；

　　（3）《财务会计原则委员会公告第13号：租赁会计》限定的和租赁资本有关的利息。

　　由于可知，我国的借款费用的范围比国际上要窄，重要是因为未包括借款过程中发生的辅助费用和与租赁相关的费用。另外，因为我国银行目前尚不允许透支，所以也不包括银行透支利息。

　　（二）对于确认

　　我国的借款费用资本化准则（征求看法稿）中指出：

　　（1）与建造或出产某项资产直接相干的借款费用，在该荐资产支付应用或竣工之前计入该项资产的本钱。其余借款用度在筹建期间的计入开办费，在生产经营期间计入当期损益。其中所说的资产包含：必须经过建造进程才华到达预约用途的固定资产；畸形生产期在12个月以上的产品，但不包括经常跟大量重复生产的产品。

　　（2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收入或投资损益，也应计入该项资产的成本。

　　国际会计准则中列示的吻合资本化条件的借款费用是指：

　　（1）直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些假如不为相关资产发生支出即可避免的借款费用。当企业专门为失掉某项指定的相关资产借入资金时，与该相关资产直接相关的借款费用就很容易认定。

　　（2）对专门为获取某项相关资产借入的资金，符合资本化前提而计入该资产本钱的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于常设投资所带来的任何投资收益论文代写。

　　（3）对于不是专门为获取相关资产而借入跟利用的资金，合乎资本化条件的借款费用的金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来判断。资本化比率应是借款费用绝对企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借入的借款的加权平均数。一个期间予以资本化的借款费用的金额不能超过在该期间内产生的借款费用的金额。

　　美国会计准则中的及格资产是一项适合于利息资本化的资产，其定义为：

　　（1）企业为了自用而建造或生产的资产（包括用存款成分期付款，由其他单位为本企业制造成生产的资产）；

　　（2）为了销售或租赁而作为分期工程建造成生产的资产（例如造船或房地产开发）；

　　（3）当接受投资的企业正在进行盘算的主要经营活动，如果该企业的经营运动包括使用资金购置其经营活动所需的合格资产时，采取权力法核算的投资（权利、借款和预付款）。

　　（三）对于开始资本化时间

　　我国准则指出应在借款费用发生时作为开始资本化的时间。

　　国际会计准则中规定的资本化开端时光如下：

　　（1）该资产的开销发生时；

　　（2）借款费用发生时；

　　（3）资产达到预约使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。
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