「关键词」政府会计；会计国际化；会计目标；会计准则

　　政府会计改革作为公共财政建设和政府预算管理改革的主要组成部门，近年来倍受中国政府主管部门及学术界的重视。政府会计究竟要如何改革？这是摆在政府主管部门和政府会计 实际 界、实务界面前的一个事实课题。咱们认为，无论如何，在政府会计改革进程中，政府会计准则制定者和学术界学者，都有必要理解和把持政府会计的国际发展情况。

　　国际上，政府会计越来越受到关注的起因是多方面的。首先，政府在 社会 经济 中发挥着举足轻重的作用。资金越多就越需要更健全的财务会计；资金缺少则需要采取一种不同的会计??成本会计??进行管理，以提高公共资金应用效率和经济性。其次，会计被视为对付政府资金中欺骗、浪费举动的武器，资金支援国和国际组织已经意识到会计在维护健全的财务轨制方面的作用。第三，会计职业界已发现，向公共部门拓展会计技能和服务领有潜力。第四，一些发达国家已经联合起来倡导一种新的政府会计。

　　从受托责任到政府会计

　　从基本上说，政府会计在寰球的崛起是由于民主社会和市场经济对受托责任的巨大需要。民主管理和市场交易需要并培育互惠的准则，这正是受托责任的基础。会计信息可以用于调控和强化经济、社会和政府的合约条款。当政府从事货物和服务交易及资金借贷等市场交易时，其侧重的是经济受托责任；而当它通过征税来筹集公共资金时，就产生了 政治 的受托责任。

　　在西方国家，政府会计的发展与负责政府立法、行政和司法机构之间的分权及其彼此牵制的宪法情势相干（Chan andRubin，1987）。只管所有政府都从事某种水平的计划和控制，但只有民主政府才被请求公开其账目，接受审计或公布其财务报告。所以，财政透明度归因于对政府的限权，发布信息则象征着政府出让其权利。官方很理性地不会逼迫提供比大众需要或他们感兴趣的更多的信息。

　　政府财务披露的水温和方式反映了政府受托责任和政治制度的模式。在行政系统里，上级恳求下级承担责任，并要求反馈有关他们的业绩的信息。行政机构往往必须履行立法部门批准的预算，并披露预算履行情况的信息。政府主动披露有关信息的目标是为了引导其余相关人士（如债权人、供给商、财务援助者）向其提供资源，但政府不会向某些使用者（如纳税人）提供过多的财务信息。因此，强制的准则可以增加那些没有能力要求政府提供信息或履行其知情权的人士获取信息的机会。

　　政府会计的目标

　　依据世界各国政府会计准则制订机构对政府会计目标的阐述（如美国政府会计准则委员会，GASB），咱们以为，政府会计有三个档次的目标。其基本目标是检查、防范舞弊和贪污，以保护公共财政资金的保险。政府舞弊的形式多种多样，且显现始终增加的趋势（Rose-Ackerman，1978），这在发展中国家是一个尖锐的问题，但舞弊气象并不局限于只在这样的国家中存在。在发达国家，只管形成了行政、立法和司法之间权力平衡、彼此牵制的政体，但舞弊景象也时有产生代写毕业论文，它们仍需要建立必要的表露程序，提高财政资金的透明度，以防止财政的遵法乱纪行为。

　　政府会计的中级目的是增进健全的财务管理。财务管理包括收税和其余收支、举债和还债等运动。对一个运作良好的政府而言代写职称论文，这些活动都是通过估算或盘算当时安排的，并通过适当的授权交易，将交易过程和成果记录在财务会计体系中。改革者欲望政府的经营活动具备经济性、效率和效益。在这种情形下，政府也须要一个管理或成本会计系统，以便断定其供给公共服务的本钱是最小的或服务得更好。

　　政府会计最高品位的目标是帮助政府实施公共受托责任。公共受托责任依存于三个重要代理关系的层次中：公务员对行政长官的受托责任、行政局部对立法部门的受托责任和政府对民众的受托责任。这个目标可能通过鼓励代理人暴露信息和降落利用者信息成本，以期更好地实现。而要实现这个目标，除了激励政府披露财务信息外，还要留心到使用者的容纳才干。因而，如何简化政府的财务报告将是一个不小的艰苦。

　　将政府会计目标划分为根本的、中级的和最高的三个层次，是有秩序地构建政府会计系统的需要。这个系统在某些基础方面与企业会计不同。

　　政府会计与企业会计

　　企业会计通常被用作评估政府会计的基准。早在二百多年前，美国总统杰弗逊就曾渴望看到“联邦财务就象商人的账簿那样明白跟易懂，这样，每个国会议员、每个国民都可能看懂它，并对滥用职权情况进行考核，以更好地操纵它”（Arthur Andersen，1986）。那么，政府会计与企业会计有何差别呢？

　　为了实现政府会计的上述三个层次的目标，公共部门的财务会计和管理睬计并不能严格地区分开，因为管搭理计波及预算和控制。预算表明公共政策和施政重点，也是一种为实现宏观经济目标而采用的收入和支出的财政政策的手段。它可以作为会计系统的事迹计量基准。从二者关系的密切程度看，人们很难确定预算是在哪里结束而会计又是从哪里开真个。它们在管理和实行政府的财政受托责任方面相互补充。按照西方传统的观点，企业管应当局只为企业的所有者、投资人的好处服务。相对来说，政府固然不象企业那样有明确的所有者，但政府却面对更多种多样的权利关联人。

　　政府不清楚的所有者，其权利属于公民，这就使得公共部门在 应用 会计恒等式和经营结果的 打算 方面发生问题。然而毕业论文，主权国家的中心政府的资产和负债在多数情况下是难于辨认且也难于用财务尺度予以计量的。在资产方面，大部分国家占据的土地是他们祖先留下或通过武力盘踞的，除极少例外情况（如美国曾向法国购置路伊斯安那州、向俄国购买阿拉斯加州），国家不会通过交易交易取得新领土。所以， 历史 成本即使易于失掉，也没有意思；而市场价格诚然具备可验证性，但却很难取得。确认和计量 自然 资源和文物的价值也会遇到同样的问题。至于负债，它也不易于在核心政府契约的或法定的义务与其政治承诺和对大众福利的社会责任之间划清界限。与有限责任公司相反，政府往往倾向于扩展他们的责任，结果导致估算的扩大和经常性赤字（Buchananand Wagner，1977）。

　　会计准则规定，私营和国营企业只能以其提供货物或服务的程度确认收入。政府提供公共物品是大众奇特的破费品，没有人愿意为之付费，所以只能通过税收来筹集资金。这个特点切断了履行服务与收入确认之间的接洽，使得收入很难与费用配比。而且政府与公众之间的很多交易是非被迫性质的。因此，政府的运营报表往往只反应资源流动情况，且附带地计量政府的服务努力与成就论文代写。

　　政府的这些特色是政府会计与企业会计之间差别的主要起因。Sunder（1997）指出，这些差异“不要从其明显的表征就认为前者（政府会计）是有弊病的，应该改变而使其与后者（企业会计）一致”。

　　政府会计改革：是否会朝着更好的方向发展？

　　在近年来的政府会计的良多改造中，国际公共部门会计准则（IPSAS）的浮现是最重要的发展。遗憾的是，IPSAS最初基本上是模仿国际会计准则委员会（IASC）的企业会计准则（Chan，2002）。即便这样，IPSAS仍存在某些象征性的价值，它至少能够从企业会计所提倡的财经纪律性跟诚信等普遍观点中得益（至少在2002年坦然/安达信丑闻以前是这样的）。而且，新公共治理 研究 已提出会计对促进政府更有效力工作才能方面的冀望。IPSAS可以进步政府会计师的权威，使他们从公务员升级为有资格的专业人士；IPSAS也有助于企业会计师和审计师跻身于公共部分。

　　然而，夸大政府会根据IPSAS对其会计系统进行改革的偏向是过于天真的。一个主权独破的国度是可预见要制定他们本人的政府会计准则的。但假如将引进IPSAS作为获得国际声援或贷款的一个条件，那么这种不情愿的态度将会有所转变。如果把IPSAS当作类似于欧盟的马斯特里赫特（Maastricht）公约那样明白财务政策的趋同标准的国际协议或公约予以实施，那么IPSAS的可履行性将得以提高。推动IPSAS的办法还有，将实行IPSAS与各种国际组织的会员义务联系起来，或各国际组织本身为应用IPSAS设立一个典型，就象OECD最近所做的那样。

　　人们应当确信的是，每个国家都将决定自己的政府会计准则的方式。设立独立委员会的国家引进IPSAS可能比那些破法型政府会计准则的国家更容易些。但除非发生了丑闻或财政危机与蹩脚的会计和报告实务相关，否则其改革将是缓慢的。Luder（1992）强调了采用政府会计新 方法 的一直定性和超越各种妨碍的必要性。象企业会计一样，IPSAS需要有一个健全的 法律 制度和受托任务文化背景基础的支撑职称论文。周到的会计准则可能与政府的利益发生抵牾，因此，领有对政府存在价值的资源的机构??国际信贷机构、募捐者、债券评估机构??的支持可能是不可或缺的。

　　IPSAS和 英语 系的发达国家的会计准则在以下两个方面是相同的：它们都倾向于采用应计制会计且供应全体政府层面的财务呈文。那么，这些改革是否会是好的发展？

　　应计制会计

　　企业会计采用应计制基础是无可争议的：企业只有提供了货物或服务，才华在账户中确认收入，继而确认利润，并在损益表中讲演。政府与企业不同的是，其生产公共物品是通过税收筹集资金的，改良其“经营报表”并不特别的说服力。对应计制的主要辩论焦点在于资产负债表。

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