摘 要：从传统 会计 实践不适应 经济 局势 发展 及会计概念结构作用的角度浅析了建破会计概念构造的必要性，接下来侧重从会计概念结构与《 企业 会计准则》的关联，阐述了树立我国会计概念结构的必要性。
　　要害词：会计概念结构；企业会计准则；会计理论
　　
　　1 财务会计概念结构的构成和发展
　　
　　财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF）一词，最早呈现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《对于企业财务报表目标的暂行论断》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的规模与含义》等3个文件中。按照FASB的解释，CF是一个章程，是一个目标与基本原理相互关联的有内在逻辑性的体系；这个体系能形成前后一致的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。
　　20世纪30年代，西方国度尤其是美国为了规范大众公司的会计行动、保护资本市场的畸形秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发明各项准则在概念应用、处理程序与方式上缺乏调和性，甚至彼此矛盾，为此，人们越来越感到有必要制定一个概念框架以同一概念、和谐抵触和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究名目的范畴与含意”的研究打算，并将其研究结果陆续以“财务会计概念布告”（SFAC）等文件情势予以宣布，到2000年已经发布了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业集团和IASC也对财务会计概念框架进行了研讨，并获得了一系列成果，特殊是1989年7月国际会计准则委员会（IASC）颁布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界发生了深远影响。
　　
　　2 传统会计理论所受冲击请求建立会计概念框架
　　
　　(1)跟着世界经济的发展，传统的会计理论概念显明落伍于客观经济情势的发展变更，给会计实务提出了许多新的课题。从1973年起的近十年，随同着作为国际货泉制度的布雷顿森林系统的逐步崩溃直至最后瓦解，美国阅历了一段前所未有的物价连续上涨时期，1974年的通货膨胀率竟高达11%。这种物价的激烈稳定给会计理论和实务带来了宏大的冲击，而最为重大的影响就是：传统的以 历史 本钱为基础而编制的财务报表再也不能有效地为会计信息使用者提供进行正确决策所需要的会计信息了。此时，传统的以历史成本为计量属性的会计模式受到了激烈的鞭挞。此外，因为掀起的企业兼并浪潮，融资租赁业务发展及跨国公司崛起发展强大而导致的国际结算、合并报表等问题，引起了诸多学者对如企业吞并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等问题的研究，传统的会计准则在这些方面显得无能为力。因而，急切须要很多新的会计技巧办法和新的会计准则。
　　(2)传统的财务会计理论着重于描写性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些主要的会计 文献 往往观点不一，甚至于互相抵牾，从而导致会计实务的凌乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严格批驳。
　　恰是为懂得决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，改正会计实务中处理程序和处理方法上的不一致或涌现的不合，为进一步发展会计准则提供一个存在充足压服力的理论根据，财务会计结构框架的建立被提上日程，并显得日益重要。
　　
　　3 建立会计概念结构的作用
　　
　　（1）能够坚持会计准则相干文件内在逻辑的一致性，防止不同准则之间的矛盾或抵触，保障会计准则体系的完全性和周密性。这一点可以从FASB的说明得到印证，即CF是一个章程，是一个目标与基本原理相互关系的有内在逻辑性的体制；这个体系能造成前后一致的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。
　　（2）能减少准则制定过程中因为个人偏好、学派偏好及行政意志等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的 科学 性。
　　（3）可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则做出订正和完美，给新会计准则的制定指明方向，而且还补充准则中的某些缺点，对重大会计问题的解决提供理论上的支撑。只管FASB在其概念框架中单刀直入地指出概念框架“并不是公认会计准则”??也即概念框架并不属于规范实务的准则。然而，在1992年AICPA发布的第69号审计准则公告中却将GAAP划分为由五个不同层次组成的框架，而其中概念框架就被列为第五个层次的GAAP??这也就象征着其他四个档次都未规定的新问题可以用它来解决。正如Rubin在其一篇名为《How Concepts Statements can Solve Practice Problems》的短文中所阐述的例子一样，概念框架确切可以辅助会计职员解决那些威望文献尚未规定或规定不大明白的实际问题（Rubin，1988）。
　　（4）有助于会计信息应用者更好地舆解财务讲演所供给信息的目标、内容、性质跟局限性，使其能据以做出适当的剖析断定和准确的经营决议。
　　
　　4 在我国建立会计概念结构的必要性
　　
　　（1）我国财务会计概念结构的现状。
　　新 中国 成立后，我国会计发展经历了与其余国家不同的过程。主要分为两个阶段：一是自1995年下半年起，我国就履行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。这与当时的规划经济是相适应的，然而对财务会计概念结构的研究简直停止。二是1978年实行改造开放后，我国经济开端向市场经济转轨。会计也由实务（会计制度）到准则（基本准则）逐渐与国际通例接轨，其研究方向逐渐转向财务会计概念结构的研究。为了适应我国社会主义市场经济的发展和 古代 企业制度对会计信息的规范化要求，财政部发布实施了《企业会计准则》，初步实现了各行业会计核算的根本统一，使我国会计准则与财务报告迈出了与国际惯例接轨的重要一步。在我国《企业会计准则》出台的进程中，固然不提到“财务会计概念结构”这一律念，但从其所界定的内容来看，它本身便已充当了“财务会计概念结构”的角色。然而，作为概念结构，我国的《企业会计准则》与国际惯例还有必定的差距。
　　
　　（2）我国的企业会计准则还不能充任会计概念结构的角色。
　　首先，作为指点详细会计准则的基础，《企业会计准则》应重点解决的是“是什么？”、“为什么？”的问题，应答财务会计核算与报告所波及的基础问题进行论述，如财务检查报告目的、财务信息品质特点、财务检讨呈文信息确实认与计量、财务报表因素等。然而，《企业会计准则》对这些问题却只作简略化处置，行文上完整采用了个别法规的行文方法，重视的是文字的艰深易懂，而疏忽了表述的迷信性和逻辑性，内容的笼罩面也较窄，从而缺少适应不同时代、不同情形的才能 ,难以成为领导各项详细会计业务的基本。
　　其次，概念结构的义务主要是用来指导各种利用性准则和会计轨制的制定，而不是直接标准会计核算工作的。但事实上，我国的《企业会计准则》却是身兼二职，指导具领会计准则的制订并不是它独一的目的。依据《企业会计准则》第一章第二条划定 :“本准则实用于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华国民共和国境内的中国投资企业应该依照本准则向有关部分编报财务报告。”由此可见，这与西方“财务会计概念结构”仅仅是为了指导财务会计准则制定的单一目的是有差别的。如果单纯地只是为评估现有的和制定将来的财务会计准则提供指南，那它所注重的重要是其科学性；假如除此以外还要统筹对财务会计实务自身的规范，那就必定要斟酌到准则的可操作性、政策性和通俗性。然而，要这样做到“两全其美”是十分艰苦的，甚至是不太可能的。
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