支出。同时所得税的纳税调整对商业银行业务开拓等费用支出有很大的约束。为了既不影响业务，又尽可能平衡现金流量，商业银行往往会对税收进行筹划，从而对相应的会计处理方法加以选择；
　　5、优化不良资产状况。不良资产的形成对于商业银行而言，是不可能完全避免的，而资产的质量状况对于商业银行的整体形象以及未来的融资、发展和盈利状况都有至关重要的影响。同时，不良资产的不同管理方法，会导致应收项目、呆账准备和坏账准备等项目面目全非，从而直接影响资产规模和当期收益，所以，通过一定的会计选择行为来对不良资产的状况施加影响，也构成商业银行会计选择的重要动机。
　　另外，出于维持其从证券市场融资能力的考虑，商业银行上市以后，会特别关注证券监管机构有关上市公司增发股票或者配股资格的条款，从而形成维护融资能力,甚至上市资格的会计选择动机。
　　二、商业银行会计选择行为的策略分析
　　在上述动机的驱使下，为达到一定的目的，商业银行在实际工作中，会采取相应的策略以使财务资料符合特定的要求。应该看到，在目前没有银行业统一会计准则(只有1993年实施的比较宽泛的金融保险业财务制度和金融企业会计制度)的前提下，同时考虑到经济事项的不确定性以及银行业务的特殊性，一定的会计选择策略是十分必要的，通常的做法基本上也是合法、合规或者合理的。通过分析国内外商业银行各种公开的财务资料，本文将商业银行会计选择行为的一般策略总结为以下10个方面：
　　1、存、贷款管理策略。商业银行的存贷款规模一般都有这样一个规律，即临近会计期末的数字会陡然上升，这样会使报告期的资产规模相应扩大。欲做到这一点，在存款方面，可以临时拉来大额短期的存款账户，或者从同业机构、代理行甚至央行拉来临时存款；在贷款方面，可以临时鼓励批发客户大规模借款，银行再从其他渠道融资。资产负债表两边同时加大的后果，就是总资产规模的放大；
　　2、递延资产管理策略。资产负债表中的递延资产项目一直是一个有争议的项目，但在商业银行的账户中，它又确实不可或缺。现行的财务制度规定，递延资产指“应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等”，这个灵活笼统的定义，给递延资产账户在实际应用中很大的选择余地。当需要控制当期费用支出时，往往把其挂入递延项目以便分期摊销，这样即可增加盈余，又可增加资产额，而且有时还可以达到降低固定资产的数值，在一定程度上增加流动性的目的；
　　3、投资类项目管理策略。应该说，在分业经营的模式下，国内商业银行的投资渠道是相当狭窄的。但即便如此，对长期投资和短期投资的不同确认方法，由于它可能导致不同的投资收益计量模式，并影响年度会计收益，因而成为会计选择的重要策略之一。现行的《企业会计准则—投资》中，将短期投资定义为“能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资”，长期投资则指“短期投资以外的投资”。对于企业而言，在主业突出的情况下，长、短期投资的目的比较好确定，但对于商业银行而言，其持有的债券可以方便地到同业市场上变现，所以这个持有“是否准备超过一年”的界限便相当灵活。事实上，美国商业银行业也一度存在这种情况。为此，美国财务会计准则委员会(FASB)特定出台了第115号准则(即《对债务和权益证券的特定投资》，1993年5月公布)，要求银行将持有的证券划分为三大类：持有到期(Held－to－Maturity)、随时准备出售(Available－for－Sale)和交易证券。这种管理方法，对我们完善银行业会计准则有一定的启发意义；
　　4、应计项目管理策略。应计项目主要包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等。这些项目不仅对银行业，即便对所有的企业来说，都是会计选择行为实施的重点。但是，对于商业银行而言，它具有更特殊的意义。这主要是因为应计项目的金额大小与不良资产的管理方法密切相关。泛而言之，它不仅与商业银行自身有关，还和国家的税收政策和金融监管理念密切相关。有些贷款，明明已经无法收回，不符合资产的定义了，但是它仍被挂在账上，其利息还依然作为应收项目计入当期损益；然而，收紧应收利息的确认标准，又会大大降低国家的财政收入。问题的微秒性就出现了。同时，其他应收、应付项目，也经常成为挂账的操作对象，以便调整费用水平，管理盈余状况；
　　5、费用项目管理策略。财大气粗，是商业银行给别人的普遍印象。但是，国家的税收政策对银行的费用支出有很大的约束力。对于新兴的股份制商业银行而言，追求利润最大化的观念已经初步树立起来，银行内部特别是总、分行等上级机构对下级分支机构的费用约束也逐步强硬起来。在这种情况下，业务开拓、改善福利的费用支出和来自各方面的制约之间的矛盾，促使商业银行(包括各级分支机构)对费用项目的管理极尽能事，花样繁多，比如将本应计

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