一、金融资产和负债分类
　　按照持有目的将金融资产分为四类，金融负债分为两类，分辨采用不同的计量属性和办法进行会计核算。
　　(一)金融资产分为四类
　　第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括：重要为了在未几的将来销售或回购而获得或发生的金融资产；属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一部门，且有客观证据表明企业近期采取短期获利方法对该组合进行治理；有效套期工具以外的衍生工具。第二类是持有至到期日的投资，指到期日固定、回收金额固定或可肯定，且企业明白盘算并可能持有至到期日的非衍生金融资产。但以下金融资产除外：被企业从初始确认起就认定为按公允价值通过损益计量的金融资产，被企业认定为可供出售的金融资产，以及满意贷款和应收款项定义的金融资产。第三类是贷款和应收款项，指存在固定或可断定支付金额但在活跃市场上没有报价的非衍生金融资产。第四类是可供发售的金融资产，即不属于以上三类的金融资产。
　　在实务中，如果持有目标发生变更，第二类金融资产和第四类金融资产能够重新分类。详细划定为：企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，绝对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，个别为5％的比例，应当将该类投资的残余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及当前两个完全的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
　　(二)金融负债分为两类
　　第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；第二类是其他金融负债。
　　二、金融资产和负债的计量
　　(一)初始计量
　　所有的金融资产和负债都采取公允价值进行初始计量，但辨别不同的金融资产和负债，对交易费用采取不一样的处置方式，对第一类金融资产和金融负债，即：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相干交易费用应计入当期损益，其余金融资产和金融负债，相关交易费用应计入初始确认金额(注：交易费用指可直接归属于金融资产或金融负债的购买、发行或处置的新增费用，即假如企业不购买、发行或处置金融资产或负债就不会发生的费用)。
　　(二)金融资产后续计量
　　企业应当依照偏颇价值对金融资产进行后续计量，且不扣除未来处理该金融资产时可能产生的交易用度。然而，对第二类、第三类金融资产，即：持有到期的投资、贷款和应收账款应采用实际利率法，按摊余成本计量；在活泼市场中不报价且其公道价值不能牢靠计量的权利工具投资，应该按照本钱计量。
　　在实务中，因为商业银行等金融企业的贷款或类似债务基础不产生折溢价，因而名义利率即为实际利率，或者名义利率和实际利率相差很小，在货币市场基准利率变动不大的情形下，贸易银行可按名义利率确定摊余成本。
　　(三)金融负债后续计量
　　企业应当采取实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，第一类金融负债，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。
　　(四)利得或损失
　　金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当按照下列规定处理:
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
　　2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失我爱论文网，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额定，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
　　可供出卖外币货泉性金融资产构成的汇兑差额，应当计入当期损益。
　　3.以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时发生的利得或丧失，应当计入当期损益。
　　三、金融资产减值
　　企业应当在资产负债表日，对第一类以外的其他三类金融资产的账面价值进行检讨，有客观证据表明这三类金融资产发生减值的，应当计提减值预备。客观证据包括：发行方或债务人发生重大财务艰苦；债务人违背了合同条款，如偿付本钱或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组等。
　　(一)以摊余成本计量的金融资产减值
　　以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计将来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益 ；如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，但转回后的账面价值不应当超过假设不计提减值筹备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
　　在实务中，部分商业银行的贷款业务，如果按照现金流贴现方式估算的损失率与按监管“五级分类”(畸形、关注、次级、可疑、损失)对应的损失率差别幅度超过20％，则对该笔贷款重新进行品质分类或从新评估未来可收回现金，以同时知足监管部分相关管理措施和新会计准则的请求。
　　(二)可供出售金融资产减值
　　可供出售金融资产发生减值时，即便该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值降落造成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。对已确认减值损失的可供出售债权工具投资，在随后的会计期间公允价值已回升，且与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，但可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
　　四、公允价值确定
　　公允价值，是指在公正交易中，熟悉情况的交易双方强迫进行资产交流或者债务了债的金额。按以下准则确认：
　　（一）存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。其中，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行购置价(即买方出价)；企业拟购入的金融资产或已承当的金融负债的报价，应当是现行卖出价(即卖方要价)。
　　（二）不存在活跃市场的金融资产和金融负债，首先参考相似名目市价确定其公允价值。
　　（三）不存在活跃市场的金融资产和金融负债，也不能参考类似项目市价确定其公允价值的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估值技巧包括参考熟习情况并被迫交易的各方最近进行的市场交易中应用的价钱、参如实质上雷同的其他金融工具确当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
　　五、金融资产转移
　　金融资产转移是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)，包含金融资产整体转移跟局部转移。
　　(一)金融资产转移确实认
　企业已将金融资产所有权上简直所有的危险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保存了金融资产所有权上多少乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
　　如何断定是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方呢?
　　企业面临的风险因金融资产转移发生本质性转变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不附任何保障条款的金融资产出售等论文代写。
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