一、对管理会计研究成果的评估

　　只管管理会计研究获得了必定结果，但绝对财务会计的研究而言，管理会计研究呈现了停止不前的局势。自20世纪80年代末，美国的约翰逊跟卡普兰两位教学发表了《相干性消散了——管理会计的兴衰》以来，管理会计研究面临来自各方面的挑衅和非难。各国会计学界纷纭发表论文和专著对传统管理睬计研究提出批驳，如英国特许管理会计师协会先后推出《管理会计——发展而非革命》、《管理会计——发展的方向》，我国会计界学者近年来也纷纷发表文章，对我国治理会计研究现状与发展方向进行反思与探讨。如何意识管理会计研讨的现状，这是咱们目前必需思考和解决的事实问题。

　　在海内，争辩重要集中在：

　　1、管理会计是否独立成科。对这个问题主要有三种观点：一种是独立成科，与财务会计一起造成会计学的两个分支。该观点认为管理会计普遍接收行动科学、管理迷信、数学以及经济学等学科的精髓，有本人独立的特色，应独破成科。二是将管理会计内容分割到财务会计和本钱会计中。该观点以为管理会计的基本是成本会计，现行管理会计有些内容与成本会计反复，能够将两个学科合并构成成本管理会计；另外一局部内容宰割到财务会计中。三是管理会计、财务会计和成本会计并列存在，对三门学科的内容进行从新整合，形成独立的特点。

　　2、管理会计学应包含哪些内容。主要观点有：管理会计不独立成科，将成本习惯、变动成本法、成本猜测、本量利分析、决策成本、质量成本、义务成本、战略成本管理、人力资本管理、功课成本管理等纳入成本会计，将短期及经营决策、长期投资决策、预测把持、责任会计等纳入财务会计；管理会计独立成科，行将上述内容全体纳入管理会计。

　　3、管理会计理论体系是否成熟。普遍观点认为管理会计理论体系不完全、学科体系不规范。理论体系不完整表示在对象不清、职能不清、目标不清和研究方法不清；学科体系不规范表现在学科内容凌乱，没有一个清楚的主线把管理会计的内容串起来，体系是残缺的。

　　4、管理会计研究方法应包括哪些。科学研究方法包含哲学方法、亚哲学方法和详细研究方法，针对管理会计研究方法又包括规范研究和实证研究，实证研究方法在管理会计中又有实地研究、教训研究、案例研究等。当初人们广泛批评标准研究的方法，认为其方法带有主观价值观，实际价值小；而认为实证研究具备客观性，能用事实谈话。现实中人们又批评实证研究数学模型太多，实务职员大多看不懂。最近几年在中西方风行案例研究方法，认为此种方法有很大实际价值。

　　5、管理会计研究是否落后实际需要。传统管理会计主要以内部目光对待企业发展，已不适应环境的要求，特别是在企业推行适时制出产系统、全面品质管理、使用大型盘算机生产装备的前提下，如何调配用度，评价事迹等，传统管理会计方法显然不能解决一些新问题。假如管理会计研究不能紧跟环境的变化进行变革，其职能就满意不了企业管理的需要。

　　国外的主要观点有：

　　1、北美国度的一些机构运用实证会计研究方法，得出论断认为管理会计正面临危机，应当对现行管理会计进行改革，起因在于传统管理会计系统不能取得、加工处置和传递那些在高等制作环境中做出的财务和经营决策所需的数据。他们认为管理会计落伍于时期，特别是鉴于科学技术的发展和面临设计新的内部会计体系的挑战。现在许多公司管理会计依然被当成基础上是为了知足财务会计的需要，管理会计感觉是对财务讲演的目标有用，因此必须进行变革。

　　2、和北美比拟，英国管理会计界还不感到到危机。这或者与英国经济状态不佳有关。然而，经济的低迷迫使公司经理进步了对会计信息的关注水平，很多英国公司已经提出管理会计事务改造的尺度化请求，他们对策略上风进行特别关注，认为管理会计需要培育对市场营销问题和程序的懂得，须要联合组织运动中的战略因素，领导会计信息更加适当并满意决议制订的需要。

　　3、因为日本公司胜利经营的例子良多，因此在日本管理会计的发展，远远超过其他西方国家，管理会计在日本尚未引起不满和争论。主要原因在于日本公司使用进步的制造技术以及特别的管理方法，特别是管理会计中广泛使用目的成本法。在日本，管理会计通例个别还是指成本会计，日本公司不是很关注会计数据，他们更关注质量和非财务数据，管理会计系统更多地用来鼓励雇员依照长期生产战略举动，而不是为高层管理部分供给准确的成本、差别和利润数据。因此，日本公司中战略与组织在会计政策制定和程序之间有明白的接洽。

　　管理会计发展到21世纪，各国管理会计面对急剧变更的环境，强烈呐喊进行变革，这些变更缭绕外部范畴的变化来不断进行自我检讨，特殊是新的管理思维的不断出现、技巧的一直提高，在这样一种动态的环境里，管理会计是不可能猛攻本身内部的定位。要转变这种局面，必须加快管理会计实践研究的步调，走出管理会计研究的误区。

　　二、管理会计研究的误区

　　1、对学科体制研究多，疏忽基础理论研究。20世纪崛起的管理会计，尽管至今已有多少十年的历史，但它的发展尚未到达成熟阶段，它的利用尚处于初期。可以说，管理会计还属于年青的科学。有学者认为，在理论建设上要狠下工夫。纵观管理会计的发展史，其发生和发展可归因于企业环境的变迁和其余学科的鉴戒。企业所处的环境不同，所需的管理会计方式不同，即便同样的方法对所处环境相同的不同企业，后果也不雷同。另外，管理会计发展始终受到两种理论的影响，一是经济理论，二是管理理论。以经济理论为基础，管理会计强调数目方法与剖析技术的应用，以管理理论为基础，管理会计又不断吸收各种管理学派的专门方法和技术。因而，管理会计学应定位为边沿学科，他与四周环境动态发展，而不可能像财务会计那样存在相对稳固性，特别是内容不断拓展，办法不断涌现。因此过多研究其能否独立成科和理论系统不太现实，又毫无实际价值。然而阶段性的总结管理会计的成果是有必要的，这样有利于成果的推广应用。

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