摘要：我国的 企业 会计 准则仍存在不少 问题 ，有些问题可能会导致严峻后果，需要进一步修订和完善。本文从具领会计准则需要完善的四个具体问题动身，提出了相关的改进建议，即制定会计准则应 理论 接洽实际，充分鉴戒国际会计准则的有利教训，使会计准则在理论上存在周密性，在实践上具备很强的可操作性。

    自1997年5月至今毕业论文，我国已经陆续公布实施了16项详细会计准则，并对其中的5项进行了适时修订。在这16项详细会计准则中，有7项在所有企业履行，其余9项暂在股份有限公司实施，并同时激励其他具备条件的企业试行。会计准则的实行，为我国资本市场信息标准化和会计国际化奠定了坚实基本。但因为客观环境的不断变更以及治理请求的一直进步，有些准则所规定的 方法 显得不适应了，须要进一步订正。本文针对企业会计准则需要修订的多少个问题进行初步探讨，提出了四点框架性改良倡议。

    一、企业会计准则制定中对宏观管理信息需要的考虑

    如何从微观角度满足会计信息需求者的需要，是制定企业会计准则招考虑和解决的主要问题。然而，在某种水平上，宏观 经济 决策比微观经济决策更重要，由于进行宏观经济决策失误所造成的经济丧失弘远于微观经济决策失误所造成的经济损失。宏观经济决策所需信息中有很大一部分来自于会计信息，要保障宏观经济管理所需信息的准确性，必然要求微观会计信息的高品质。为便利起见，咱们可将宏观经济分为两大档次，一是国家宏观经济，二是企业团体中观经济。笔者认为，现有的会计准则 内容 和方法存在导致宏观经济信息失真（尽管宏观经济信息失真的原因是多方面的）的可能性，其本源之一就是微观主体依会计准则对交易事项进行会计确认和计量的非对称性。

    （一）会计对称性的基本解释

    笔者以为，会计对称包含静态对称和动态对称两种。静态对称重要是某一会计主体（含微观会计主体和宏观会计主体）在某一时点，依资金平衡原理而表现的会计均衡关系。为到达这种平衡关联，会计主体采取复式记账法对企业的各项业务进行记载。就复式记账法而言，它至少起到了两方面的作用：一是全面反应经济业务的前因后果，二是实现了会计体系内部的牵制，大大减少了会计内部“造假”的可能性。动态对称是指一项交易产生后，在交易双方进行会计确认跟计量的平等性。根据物 理学 中的能量守恒实践，在经济环境中，一项交易所发生的一方资源流出，必定就是对应方的资源流入，这种资源的流入或流出但凡能用会计方式进行表白的，均应在会计上反映为交易双方对统一事项确认和计量的对称性。依照 古代 会计理论，这种对称性主要表示为：对外投资??接收投资，债务??债权，收入??本钱或用度，等等。就企业会计的首次确认和计量而言，这些对称内容应表现为交易主体双方应满意依据雷同、时光（期间）一致、名目对应和金额相等四个基础前提。

    （二）初次确认和计量的非对称性引起的直接效果

    按照现行的企业会计准则规范，由于稳重性原则的 应用 ，相关会计主体进行初次确认和计量后对有关项目进行再次确认和从新计量，如计提相应的资产减值筹备、对敷衍项目估量或有金额等，此类内容显然不属于会计初次确认和计量的规模，也就谈不上需要在会计主体间进行对称反映。然而，按照我国企业会计准则的规范，对于某些交易在交易双方进行初次确认和计量采用非对称的确认和计量方式，情况就不同了。它将导致同一交易事项在交易双方的会计反映不对等，进而导致宏观经济信息的失实。典范的例子有：非货币性投资、非货币性交易等。

    事实上，跟着经济寰球化趋势的加快，企业间竞争的焦点逐步从国家资源转向国际资源，竞争主体正在从企业（含跨国企业）转向国度（含地域同盟），宏观经济决策显得比以往任何时候都更加主要，因此各国政府、国际性机构（如结合国、世界银行、国际货币基金组织等）、私营企业和经济 分析 人士，对宏观经济决议信息数据精确度的要求越来越高。如何更加正确天生反映国民经济运动的各种主要指标，已成为他们关注的难点问题之一。多年来，很多经济学者和宏观经济剖析部分在 研讨 宏观经济核算方法的同时，广泛认为作为宏观经济信息主要起源的企业会计数据不能充分知足宏观经济管理与公民经济核算的需要。有必要在现有会计通例基础上树立企业会计与 社会 会计的信息接口，使企业会计讲演信息可能满意国家宏观经济管理的要求。笔者认为，充足应用会计对称性理论不失为一种有效的抉择。

    （三）会计对称性利用的根本思路

    国民经济核算成果的准确性有待进一步提高，其原因是多方面的。企业按照现有会计准则进行初次确认和计量的错误称性是其中的重要起因之一。减少乃至打消由此产生的宏观数据失实现象，应是企业会计准则制定者必须考虑的一个重要问题。笔者认为，解决这一问题的有效方法，就是将会计对称性原则运用于会计实际。其基本思路是：首先，应将对称性理论作为制定会计准则的一个重要原则加以对待；其次，应将会计对称性原则在会计准则规定确实认和计量方法上予以充分体现；第三，应在现行会计报告基础上细化报告的项目、内容和数据生成方法，解决好宏观经济管理信息需要与微观经济管理信息需要的抵触，建破企业会计呈文与国民经济核算的接口；第四，条件成熟时，踊跃向国际会计准则理事会及其他会计准则制定机构提供相关改进提议，完善国际会计准则制订的相干理论。

    二、会计计量中公允价值的运用

    在已经颁布实施的企业会计准则中，简直所有涉及会计确认和计量的会计准则都对公允价值的运用进行了规定。从其规定的内容和方法看，公允价值在我国采用了适度制约的运用方式，主要理由是公允价值在我国市场经济尚不完美的情况下难以获取合理的证据，而且 目前 上市公司股票主要依据企业每股收益（EPS）的大小进行定价，投资者也主要依据市盈率大小断定股票价钱高下。在这种情况下，企业出于本身利益的考虑，很可能通过公允价值的运用进行利润操纵（如渝太白）。事实上，只管我国限度公允价值的运用范畴和运用方法可以恰当减小企业操纵利润的空间，为规范资本市场的有效运行提供较好的会计计量基础代写职称论文，但企业利用公允价值操纵利润的景象仍无奈根治。比方，债务重组会计准则规定，一次接受几种非现金资产时，按各自公允价值的大小摊派废弃债权的账面价值，那么企业仍可以通过公允价值来调剂不同资产的入账价值，进而达到调整各期利润的目标；在非货币性交易中，企业也同样可以采用相似方法调整收到的各项非货币性资产的入账价值，进而达到调整各期利润的目的；等等。笔者认为，就某一阶段来看，我国对公允价值运用进行适度的限制，对束缚企业进行利润操纵、侵害别人好处等行为，确切起到了一定的作用。但从另一方面讲，公允价值得不到充分的运用，也带来了相应的问题。

    在已经颁布实施的企业会计准则中，相关资产至少在下列三类业务中未按公允价值计量：以非现金股权投资、非货币性交易、债务重组。由此导致的主要问题有：（1）以非现金资产进行股权投资时，由于对外投资与接受投资在会计上反映为不对称，除导致宏观经济信息数据偏差外，还会因此而掩饰良多问题。好比，当公司账面资产重大低估，以该资产对外投资并以成本法进行计价核算时，对外投资成本远低于受资方的接受投资价值（如以自行开发的无形资产对外投资），即使受资方因经营管理不善而遣散，收回的资产价值远低于投资当初的公允价值，也会因收回资产的价值高于投资时的资产账面价值而误认为该投资产生了高额回报，从而曲解了企业投资事迹。（2）在非货币性交易中，由于换入资产入账价值的大小取决于换出资产的账面价值高低，使得采用不同核算方法进行资产摊销的企业，因换入相同的资产而产生资产计价差异。这不仅会 影响 财务状态的可比性，导致投资者、债权人的决策失误，而且会直接影响有关期间损益的可比性及利润预期，进而影响对公司价值的判定。（3）受让非现金资产了结债权时，导致资产计价因对原有债权的计量方式不同而产生差别，资产计量结果失去可验证性，不仅使资产计量有失实在和公允，而且会直接影响该资产所产生的收益。

    笔者认为，合理而又有效的方法是：在会计确认和计量时，首先按照对称性原则进行处理，至于计量结果高于或低于相关资产和债务账面价值的差额，可以通过类似于资本公积项目或其他非核心收支项目进行反映，如果有关资产计价高于其可收回金额或可变现净值，再通过计提相关预备的方法进行调整。同现行会计准则规定的方法比拟，尽管这样处理睬直接影响企业净利润或净资产，但其合感性是不言而喻的。至于企业是否会因此而操纵利润或净资产，进而影响公司股价，则应依据企业是否提供合理证据表明资产未高估而由中介机构做出合理判断。与此相关，我国股票发行中主要依据公司利润作为股票定价依据，以及以企业利润作为判断公司价值主要尺度的导向有待进一步改进，领导投资者依据企业中心业务 发展 远景以及拥有把持和影响关系的被投资公司前景作为分析判断企业价值的主要因素，即应从利润表为中央转向资产负债表为核心。

    三、非货币性交易的实质及其在会计上应有的反映

    在我国，对于非货币性交易的会计处理，自1999年6月至今先后呈现了三种版本的处理方法。其变化焦点主要体当初三个方面：一是应否将非货币性资产分为待售资产和非待售资产；二长短货币性交易应否以交换资产的公允价值作为计价基础，应否将资产公允价值与账面价值的差额确认为损益；三是收到补价时应否作为收益的实现而确认相应的损益职称论文，如果确认损益，应如何断定。按照我国现行的会计处理规定，非货币性交易不再辨别待售资产和非待售资产，一律按同类非货币性资产的交换进行处理，既不斟酌资产按公允价值为计价基础，也不将资产公允价值与其账面价值的差额确认损益，但在收到补价的情况下，应将收到的补价视为收入已经实现而确认相应的收益。这样处理考虑的主要因素是：公允价值难以取得，而且难以找到确实证据予以证明，防止公司应用非货币性交易把持企业利润。笔者认为，要对非货币性交易进行适当处理，必须以其经济实质为基础，在会计上将实在质性内容予以公道表述。

    从会计准则所供给的非货币性交易的内容来看，它是一种物品的对价交换，不或很少波及货币收付，但它又不同于边疆地区的易货贸易。易货贸易是一种进口和出口同时进行的业务论文代写，无论哪一国都将其作为进口和出口双重业务进行处理，会计上 做作 也就将其作为出口销售和入口洽购进行核算和反映。会计准则中所要规范的非货币性交易，不属于进出口贸易行动，而是属于资产调换或称改良企业资产构造的低成本手腕，自然也就不应按照易货商业的方法对非货币性交易进行会计处理。应如何处理呢？这要看非货币性交易的实质。按照会计准则所规范的内容和方法，非货币性交易是资产的互换，从性质上看，相同于资产状态的转换，按换出资产账面价值作为换入资产入账价值无可非议。但从另外的角度看，这种资产交换究竟发生在不同的会计主体之间，并以公允价值为基础，天然应以资产公允价值作为入账基础。接下来的问题是，在收到补价的情形下应否确认收益的实现。收益是否实现，也必需视补价的性质而定。按照准则的说明，只有收到的补价未超过规定的比例（我国规定的比例高限是25%），就认为非货币性交易的性质未发生变化。因而可以懂得为，不超过规定比例的货币补价代写毕业论文，属于对资产交流对价的一种弥补，从整体看它仍属于非货币性交易业务。也就是说，即便收到补价，也不能视为将换出资产中的一部门发售来看待，天然也就不能确认为收益，而准则规定的方法却不是这样的。

    假如按照准则的规定进行处理，除因为交易双方对资产计量的非对称会导致一些问题外，还会因收到补价按必定方法确认实现的收益，而产生以下不良成果：

    （1）收到补价方按准则划定的方法确认收益，实际上否定了少量补价不转变非货币性交易本质这一条件，将收到的补价视同为按公道价值将换出资产中的一局部出卖了。照此推理，无论补价占换出资产偏颇价值的比例有多大，都能够按此办法处置，显然这与非货泉性交易的实质相悖。

    （2）收到补价确认收益，相称于多计换人资产入账价值，不合乎持重准则。
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