②G.J.Benston，Corporate Financial Disclosure in the UK and USA（sAXON hOUSE FOR THE icaew，1976）。

　　美国会计准则的制订是依附民间会计集团进行的。第一个参加会计准则制定工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研讨公报》（Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被会计准则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共宣布了31份《会计准则委员会意见书》（APB Opinions）跟4份布告。APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增添的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负任务命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则征询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责供给咨询及有关服务。

　　③Nobes and Parkers， \\\\\\Financial Reporting in North America\\\\\\，P.148.

　　（二）会计职业界及会计准则的制订

　　（1）治理部门呈文；

　　FASB发布的文告包含：《财务会计准则公告》（Statements of Financial Accounting Standards，简称SFAS）、《财务会计概念公告》（Statements of Financial Accounting Conepts，简称SFAC）以及《财务会计准则解释》（FASB Interpretations），其中，准则公告旨在制订新的准则或勘误从前发布的准则；概念公告旨在制订为准则提供 实际 引导的概念框架，它本身不包括可供直接 应用 的准则；解释旨在澄清、阐明或说明现行准则。

　　（6）5年或10年决定财务数据的比较；

　　1、证券交易委员会。针对1929年股市崩溃及随后暴发的 金融 危机，美国辨别于19334年和1934年颁布了证券法和证券交易法。其中，1933年的证券法是针对证券首次发行而制订，1934年的证券交易法是针对证券发行后在证券交易所或场外交易市场连续流利而制订。SEC在制订会计准则方面领有法律赋予的最高威望。但自成破以来，它始终把行使这种权力制约在监督作用上，准许并鼓励民间职业团体在会计准则的制订过程中保持主导地位，且对会计准则制订活动的干涉迄今为止相当少。例外的事件主要有：

　　（1）1976年3月，SEC发布第190号会计文件布告（Accounting Series Release），要求公开发行股票的至公司按照重置成本暴露存货、销售成本、生产设备和折旧费用等有关信息。这一举措在有效推迟财务会计准则委员会恳求引进“不变美元会计”的同时，加速了“现行成本会计”的进程。

　　①R.H.Parker， \\\\\\Importing and Exporting Account-ing： The British Experiene\\\\\\，in A.G.Hopwood，（Englewood Cliffs，N.j.：Prentice Hall，1989）。

　　一家美国大型公司典型的年度财务报告包括：

　 　1、报表体系。

　　（7）有取舍的季度财务资料。

　　（5）财务报表的说明；

　　（3）主要财务报表；

　　财务会计准则委员会1973年成立至今，始终是负责制订美国财务会计和讲演准则的民间性指定组织。与CAP以及APB不同的是，它不属于美国注册会计师协会。为了防止来自外界方面的压力，FASB的7位成员都是专职的，进入委员会之前，他们必需中断以前的全部业务或职业联系。7位成员中，3位来自职业会计实务界（CPA）、2位来自产业界、1位来自学术界、1位来自政府部分。

　 　（三）重要会计实务概述

　　（2）1978年，SEC否决了财务会计准则委员会对石油和自然气会计准则的有关规定。SEC认为，不管完全成本法还是功能法均未能供应决策相关的信息，因而决定 研究 更加可行的石油和天然气储藏价值的计量 方法 。当年，SEC采取了一项规则，它请求石油和天然气公司应按照“蕴藏确认会计”（Reserve Recognition Accounting）列示补充信息。根据该法，业已证实的石油和天然气储藏量依照估计将来现金流量的净现值计量，现金流量的估量在不斟酌未来价格或成本变动的前提下按每年10%的固定利率折现。这些限度诚然避免了计价时浸透过多主观判断的因素，但所生成的本钱数字仍可能与储藏量的市场价值大相矩庭。

　　2、国会。作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实行与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制订，以保护 社会 民众的好处。但这种做法也有例外。比喻，为鼓励 企业 购置出产性资产，美国曾在税法中划定“投资减税”条款。企业在应用资产的第一年，可按新资产成本的一定百分比作为当年应交税金的减项。投资减税的履行引发了何时在收益中予以确认的争议。一些人认为减税应计入当年收益；另一些人以为减税应在有关资产的利用年限内摊派。因为准则制订机构提议人采用后一种方式，为确保投资减税的激励作用不因会计准则对可接受的会计措施的约束而削弱，在该项倡导定稿前，国会认为，在企业原来可能作出最佳决策的情况下，如果因为会计准则的影响导致不利的收益模式，使企业作出“不经济的决议”，将是不合时宜的。1986年，投资减税作为税制改革的一部分已被废除。所以，个别认为会计准则对经济决策只起中性的影响。

　　SEC的上述干预，对会计实务的策略意思是显然的。对有争议的会计 问题 ，民间团体要想引进新方法是相称艰难的，由于新的措施往往会大大增加报表编制者的包袱，要想让它获得实务界的广泛支持，就必须有一个法定的权威机构作为推行贯该项办法的坚强后盾。

　　（2）独破审计师报告；

　　美国的资本市场十散发达，成千上万的投资者积聚资本组成规模巨大的公司是美国经济的一大特点。因为所有权跟经营权的分辨，为数众多的公司股东必须依靠财务报表理解企业的财务状况和经营成果。因此，只管美国会计也考虑债权人以及政府税务机构等有关局部的需要，但理侧重于维护大公司以及投资者的利益。

　　（4）管理部门对企业财务状态和经营结果的探讨和 分析 ；

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