资源性资产的会计处理拟分辨从确认、初始计量、后续支出、折旧、处理、减值筹备、会计科目等方面予以表述。
要制定好一项会计核算办法，首先要对办法所依附的基础性概念作出 迷信 、正确而清晰的定义，并从经济学、会计学的角度赐与界定。探讨办法应该遵守《企业会计制度》和生物资产办法的有关规定，须要作出弥补界定的只是“资源性资产”这一概念。在探讨办法中我们拟将“资源性资产”定义为：指农业活动所涉及的具有稀缺性和不可移动性的人工开发自然生成物，包括土地资源资产、农田水利资源资产、其他农业资源资产等。
这里我们先把这一拟定的定义与生物资产办法中的生物资产定义作一比较。该办法将“生物资产”定义为：“农业活动所涉及的活的动物或植物。”而“资源性资产”，则是指“农业活动所涉及的……人工开发自然生成物”。这样下定义，与“生物资产”概念一样，首先，捉住了资源性资产的实质物征，是人类劳动参加的天然构成的自然资源，比如，大自然赏赐的土地须经由开垦才干成为农用地。其次，从经济学、会计学的角度，将其限定在农业活动范围内，即既将石油、天然气、矿产资源等显明非农业活动适用的资源性资产排除在外；也将不须对其进行生物转化管理（指人为供给养分、湿度、温度和光照等条件，促成或增强转化的产生）的自然生物及其衍生自然物，即虽属于自然生成物但不属于农业活动规模内的森林资源（包括林区内的森林、林内动动物以及森林环境等）排除在外，同时，也为“森林资源资产会计核算办法”的制定留下了空间。再次，自然生成物属于有形资产，这样定义也就把通过国家出让、补地价方式取得或通过市场交易获得以及接收投资者投入等作为无形资产入账的有一定使用期限的土地使用权排除在资源性资产之外。
1.资源性资产确实认
然而，这必定义是否与《企业会计制度》和《企业会计准则?固定资产》（以下简称固定资产准则）的有关规定存在穿插甚至反复的情形呢？不错，《企业会计制度》和固定资产准则的有关规定都波及到土地，但上述制度和准则都仅在固定资产折旧的有关表述中提到了土地，并规定：按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧。《企业会计制度讲授》在固定资产的分类中也提到土地，并指出：土地，重要是指已经估价单独入账的土地。因征地而支付的弥补费，应计入与土地有关屋宇、建造物的价值内论文代写，不独自作为土地价值入账。可见，《企业会计制度》和固定资产准则所提到的作为固定资产入账的土地，普通指已估价入账的建设用地或拟转变土地用处的农用地；而探讨办法所要对其会计处理作出标准的土地，是指按现行农业企业财务会计制度规定，仅造册登记而未入账且直接用于农业出产的土地即农用地职称论文，包括耕地、林地、草地、农田水应用地、养殖水面等。至此，咱们能够得出论断，探讨办法所要对其会计处理作出规范的土地资源资产，在我国现行的会计核算制度系统中，与《企业会计制度》和固定资产准则的有关规定，并不存在交叉或重复的情况。
资源性资产确认的第二个条件，是与一般会计学上所说的资产确认共性的条件，不需赘述。至于第三个条件，由于国有农业企业使用的农用地，通常都是通过行政划拨方式依法无偿取得的，因此其入账价格如何牢靠地计量，既是资源转化为资源性资产必须解决的困难，也是探讨办法会计处理的难点，以下将在初始计量部分进行探讨。
三、资源性资产的会计处理
总之，我们假想这样定义，既能揭示农业活动所涉及的资源性资产的本质特点，又将其限定在土地资源资产、农田水利资源资产和其他吻合条件的农业资源资产的范围之内。
1992年12月制定的农业企业财务会计制度固然将农业企业使用的土地明确为固定资产，但囿于当时的 历史 条件，对其会计处理、列报和表露，均未能作出规定，因而只能在账外造册登记，即依然未能完整解脱传统自然资源价值观的 影响 ，因而未能将土地资源的价值量化并真正回升到资源性资产的阶段。显然，时至本日，现行农业财务会计制度对土地等资源性资产的处理，已不适应我国社会主义市场经济发展和党的十六大强调的实施可持续发展战略的需要。因此，在我国不同所有制的农业企业即将履行《企业会计制度》和相关专业核算办法之后，借鉴海内外资源资产 理论 研讨 结果，按照我国有关法规的请求，尽快制定《农业企业会计核算办法?资源性资产（探讨）》（以下简称探讨办法），采用资产化方式来经营和管理自然资源，使自然资源从什物管理过渡到价值管理；对土地等资源性资产的会计处理、列报和披露作出规范，从会计核算制度的层面上避免土地等国有资源资产的散失，就显得非常急切。可以说，这也是首先在农口将资源性资产纳入会计核算体系的一次翻新性的尝试。但是，探讨办法的制定，既涉及资源资产理论和会计技巧问题，也涉及相关的法规问题，尤其是现行的《土地管理法》正在拟议修正中，所以，必须普遍征求意见，使之切合我国各地农业企业的实际情况，更具有合规性和可操作性。
2.资源性资产的初始计量
资源性资产应在同时满意以下条件时，能力予以确认：因从前事项而由企业所控制；与该资产相关的经济利益很可能流入企业：该资产的入账价格可能可靠地计量。
再看这一定义对“做作生成物”的两个限度性定语，首先是“拥有稀缺性”，稀缺性是资源成为资产的必要前提，比方，取之不尽、用之不竭的空气、太阳能等资源，显然不能成为资产；而存在稀缺性和有限性的土地资源就可能转化为资产。其次，“不可挪动性”将农业运动不可或缺的、同属天然生成物的水资源资产也消除在外，由于水资源具备流动性。
作为自然生成物的资源性资产的计量代写职称论文，与一般会计学上所说的资产的计量不同，因为其稀缺性、非交易性毕业论文，其计量有一套特别的 办法 体系，理论界往往采用收益还原法、本钱法、市场价钱法、残余法等根本方法对其价值评估，或构建边际机遇成本模型和含混数学模型等数学模型的方法对其价值计量；此外，对于单纯性资源，如土地资源的价格，实践上还可以采用马克思的地租资本化价格法，即：土地价格=地租÷本钱率。但是，上述理论评估、计量方式，大部门还只局限于学术交换阶段，认知水平较低，间隔可适用性还有相称的差距，这也恰是将资源性资产纳入会计核算体制的艰苦所在。
2000年12月，国际 会计 准则委员会正式发布了《国际会计准则第41号?农业》（以下简称IAS41），已于2003年生效。IAS41的宣布得到了一些国家、地域的好评和踊跃响应。鉴戒IAS41，并联合我国实际情况，规范与农业活动相干的生物资产和农产品以及农业 企业 社会 性收支的会计核算办法近日行将由财政部正式发布。但是，对于同样与农业活动相关的土地（已列为固定资产）、滩涂等稀缺 自然 资源的会计处理，因为不适用于办法所规定的范畴而未能对其作出规范。作为资源性资产的土地是农业活动不可或缺的，是农业企业赖以生存和 发展 的物资基本。国务院办公厅《转发领土资源部、农业部对于依法维护国有农场土地正当权利看法的告诉》（国办发[2001]8号）强调指出，国有农场的土地是国有农场 经济 发展的基础生产材料，是国有资产的主要组成局部。
一、 问题 的提出应当强调的是，列入资源性资产的土地必须是按照《土地管理法》的规定，向当地土地行政主管部分申请，并实现了土地确权与登记、发证工作的农用地。
确认的第一个条件，之所以不提“由企业领有或控制”，而仅提“由企业节制”，是因为企业拥有，正常是指企业拥有该项资源的所有权，但国家宪法和有关 法律 规定，我国的资源产权采取国度所有和集体所有、二元构造的公有资源产权制度。如《土地治理法》规定，我国“履行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动大众群体所有制”。因此，农业企业，如国有农场，对土地的实际控制，体当初依法确认其国有土地应用权并据以获取经济利益。国际会计准则委员会制订的《编报财务报表的框架》（以下简称《框架》）指出：在断定资产的存在时，所有权不是必不可少的，……假如企业掌握了得自不动产的好处，则该项不动产就是一项资产。再者，“控制”这一律念的外延比拟广阔，在这里，可以涵盖了“占有”，因而，《框架》在论述资产的定义时，也是仅提“由企业控制的”。同时，明白必需“由企业控制”，对于自然资源来说，强调对其发生利益的把持，也是资源转化为资产的必要条件。因为，资源如果不特定主体控制，好比太阳能、空气，是无人控制的共享品，显然，这样的自然资源也就不可能转化为资源性资产。
二、资源性资产的定义
依照拟定的资源性资产的定义，资源性资产个别包含农用地、水库、水渠、已开发用于养殖的滩涂等；至于湿地，从实行可连续发展策略的角度看?论文，应强调其生态价值与环境价值，不宜将其开发列为其余农业资源性资产。对国有农场 目前 账外的防护林等人工林资产，有的同道主意也应作为资源性资产入账，但斟酌到因其非属人工开发天然天生物而契合生物质产的定义，故应实用于生物资产方法。此外，按照《企业会计准则?租赁》的有关规定，涉农企业向国有农场或农夫以经营租赁方法租入的农用地也不能列入资源性资产。至于农业企业建设的机井、水泥晒场、养殖池、公路、桥梁、输变电线路等，因其不合乎资源性资产的定义，可按照《企业会计轨制》跟固定资产准则或社会性收支措施的有关划定处置。
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