一、传统本钱计量模式的局限性
市场寰球化和需要主导化已经成为当代经济发展的主要特征，需求的多样性和经营环境的多变性，使得企业不得不增强对业务流程的过程管理，以保障企业能及时调剂，适应多变的市场要求。传统的管理成本计量模式依靠于财务会计的账务系统，难以及时、正确和实在地供给用于管理决议的相干成本信息。（1）成本重心前移，使成本信息呈现时滞。材料表明，制作行业产品的75%的成本因素在产品研发阶段已断定，只重视生产过程成本核算和控制的成本计量模式易发生失真景象。（2）传统的成本计量模式“好量疏质”、“疏忽中心竞争”等缺点，与现代管理思维相抵牾。（3）传统的成本计量树立的基准点是“短期的”（1个月到1年），反应企业短期的成本信息，将固定成本短期期间化处置，吞没了大批策略信息，企事迹效难以真正体现。（4）间接费用简略化看待，不揭示出业务运动背地真正的成本动因。
传统的成本会计系统由于依附于账户系统，存在着结构性的先天缺陷，无法很好地满足多目标的要求。H·托马斯·约翰逊和S.卡普兰（H.T.Johnson & Robert S.Kaplan，1987）指出，目前的成本会计系统试图满足三个目标：（1）将局部期间成天职配到产品，以便能及时编制财务报表；（2）为成本核心管理者提供过程控制信息；（3）为产品和经营管理者提供一个产品成本估量数据。典型的是仅用一种成本系统来实现这三种完全不同的目标。由于财务会计的思惟已占主导位置，只有第一个目标完成得较好。然而，仅满意外部财务讲演需要的成本系统，不能加强成本中央的过程控制，还将导致产品成本的曲解和过错。
总而言之，过程控制、产品成本计算和财务呈文的三种职能，会有不同的报告期间、不同的变化和固定成本分类、不同的轨迹和分配水平、不同的相关成本结构、不同的对象等。这三种系统来自正常的汇总基础，为不同的职能服务，不是想法设计一个综合的系统，而是盼望设计不同的系统，以便更好地实行每一个职能。可见，传统的单一的成本计量模式已无法满足多目标的成本信息要求。
以1920年景本记录与会计账户一体化为基础发展起来的传统成本计量模式已面临着“相关性消散”这一严格的挑衅，80年前，英国和美国的会计师们曾为成本记录是否与会计账户体系结合发生过剧烈的争论，今天这个争辩的问题又被提出。成本计量模式突破成本与账户单一结合体系势在必行，这并不是对现行的成本会计计量系统的简单否认，也不是80年前反对成本与会计账户结合的英国和美国会计师们的胜利复辟，而是一种新的升华。
二、企业管理层次与不同档次成本的特征
任何一个企业的管理都可以被划分为三个层面：战略管理活动、管理控制活动和作业任务活动。
第一层次为战略管理层面。战略管理决定了企业未来发展的方向，是企业的生存之本，是为企业少数管理当局（CEO、CFO、COO等）所关注和从事的主要工作。战略管理涉及的主要内容有：（1）外部环境带来机遇或要挟；（2）企业核心竞争力判定；（3）企业组织机构如何适应环境；（4）长期战略的制订和执行等。战略管理的特征是非系统化的。
第二层次为管理控制层面。管理控制是落实战略的过程，它是企业日常经营运作的中坚，是战略目标是否实现的保证。管理控制工作一般由公司中层管理的公司旁边管理者所承当。管理控制涉及的主要内容有：（1）制定年度规划并落实；（2）履行公司全面预算；（3）按不同职能进行职能管理；（4）和谐组织中多部门的行为；（5）传递信息和沟通；（6）进行业绩评估等。管理控制已具备系统化的特征。
第三层次为任务控制层面。任务控制是公司作业层保证特殊任务有效完成的过程，它是管理控制活动的具体化，可以看成管理控制的基础工作。任务控制波及公司作业活动的方方面面，它的特征是最存在体系化和构造化。
公司不同层面人员关心的问题着重点不同，最高管应当局关心企业与经营环境的关系和企业竞争力问题；中层管理者所关心的是打算执行情况和管理效益问题；而作业层执行职员只关心义务是否实现和工作效力问题。反映到企业成本问题上，三个层面对成本行动的懂得和要求也有所不同。
第一层面：公司层成本。公司层成本表现为企业价值链上整体成本结构。与竞争对手绝对成本地位比较，通过调整企业价值链上的成本结构，以到达获取长久成本上风的目标。迈克尔·波特指出，影响公司价值链整体成本结构的因素有范围经济、学习、生产才能应用模式、接洽、彼此关系、整合、机会抉择、自主政策、地舆地位和机构因素等十种驱动因素。他以为，没有哪一种成本驱动因素，如规模或学习曲线等会成为企业成本地位的惟一决定因素，往往互相作用以决议一种特定的成本行为。降廉价值链整体成本的途径有二：一是控制成本驱动因素；二是重构价值链。公司层成本是一种基于整体面的战略成本，不同于会计轨制计算的财务成天性质，更注重长期性和整体性，这种成本函数往往长短线性的。它主要通过管理层和作业层的成本信息汇总所得到，有时搀杂着当局的主观断定和定性分析。
第二层面：管理控制层成本。治理把持层成本显示了一种典范的战术成本特点，它普通与目的成本进行对照，发生差别进行控制。因为古代管理控制强调进程管理，因而，对管理控制层成本需要与目标成本口径一致，进行跟踪动态纪录。将增添间接成本库和依照动因摊派是现代成本计量的基础特征。下降管理节制层成本的道路有二：一是按义务部分预算控制成本用度产生；二是按产品出产估算降低料工费成本。管理掌握层成本是一种基于公司预算的战术成本，财务成本信息无奈完整满意其请求，它须要采取多维成本计量，这种成本函数个别要假设为线性的。它重要通过功课层实际成本汇总跟事先编制各种预算成本汇总所得到。
第三层面：作业层成本。作业层成本是履行层面具体活动所引起资源耗用的一种货泉表现。它表现为进行某项活动所破费的代价，因为作业层关怀详细作业的成本耗用，因此成本浮现出详细性和短期性的特征。从实践上讲，作业层次的成本信息计量模式设计最为简单，可以按每一项作业活动要求对应纪录每一条成本信息。但实际情形并不是这样，作业层成本不仅要知足作业层管理需要，还要可能汇总天生管理控制层和公司战略层所需成本信息。因此，设计作业层成本计量模式时，在合乎成本——效益准则下，尽可能增加直接成本追溯方法、增长间接成本库数目、增加成本动因作为调配基本。降低作业层成本门路有二：一是优化业务流程，减少不增值环节；二是通过技巧翻新，降低直接成本耗用。作业层成本是一种基于作业的成本，实时性是它的性命，盘算机利用能够大大改良作业层成本信息品质。作业层成本函数应当表示为一种较严厉意思的线性关联。
将来成本计量模式应该能很好地反映三个层次成本计量的特征，能将三层次成本信息有机地同一在成本计量模式中。
三、未来成本计量结构：开放型 三层结构 多维概念的成本计量模式
满足“不同目的，不同成本”要求，成本计量模式应是一个打破会计账户框架的开放系统，它是三层结构的、开放型的、多维成本计量的一个计量系统。
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