【摘要】跟着知识经济时代地到来，市场竞争日益加剧，我国公司地发展正在阅历从粗放型向粗放型地改变，迷信技巧对于公司在市场竞争中生存、发展地重要作用日益显著。从前会计核算中重有形资产，轻无形资产地景象应依据经济发展地趋势而进行相应地变更。自1992年以来，我国有关无形资产地划定经历了3次变动，特殊是 2006 年1系列会计准则地出台，我国会计核计算方法规中对无形资产核算地规定同样从简至繁，适应了经济发展地趋势，逐渐满意了会计信息应用人地请求。
本文从无形资产地定义及特征入手，通过对于我国无形资产历史及现状地研究，采用比较地方法，分析了3次无形资产准则在无形资产地定义、确认、计量、摊销、披露等方面地不同之处，对于我国无形资产准则地制定和发展进行了1定地探讨，并提到相应地合理化建议。

关键词：公司会计准则；无形资产准则；对于比研究

Abstract
As the coming of the knowledge-based economy, competition becomes more and more acute, business enterprises need to depend on high-tech to obtain competitive advantages to overcome her opponent. Science and technology play an important role in market. According to the trend of the economic development, the phenomenon which accounting attaches important to tangible assets and looks down upon intangible assets must be changed. Since 1992 the Accounting Standard about Intangible Assets has experienced three changes, especially the accounting standards set in 2006, it cause the accounting of intangible assets more and more complexity and satisfy the request of accounting information user. The passage focuses on the history and the status about tangible assets, then mainly compares and analyzes the differences of the concept, recognition, measurement, amortization and disclosure among the three changes of Accounting Standard of Intangible Assets. Finally proposes several rational advices to the development of the Accounting Standard of Intangible Assets.

Key words: Accounting standards , Intangible Assets, contrast

目 录
1、序言 1
2、 无形资产概述 2
（1）无形资产地定义 2
（2）无形资产地特征 3
（3）无形资产研究地意义 4
1、无形资产研究地重要性 4
2、无形资产会计地现状 5
3、文献综述 8
4、 我国无形资产准则综述 9
（1）1992年有关无形资产地规定 9
（2）2001年无形资产准则 9
1、 准则地主要内容 9
2、 准则存在地问题 11
(3)2006年无形资产准则 14
1 、无形资产地内容 14
2、 无形资产地会计处理 15
3、 无形资产地披露 16
4、 其余 17
5、 我国无形资产准则制定地进1步探讨 18
（1）无形资产准则地发展与完善 18
1 、应拓展无形资产地内容 18
2 、改良无形资产摊销方法 18
3 、充足表露无形资产信息 19
4 、提高对于无形资产地重视程度[17] 19
5、 完美无形资产价值地评估方法[18] 19
（2）会计准则地国际趋同化 20
6、论断与提议 21
参考文献 22

1、序言

1992年11月30日，财政部颁布《公司财务通则》对于各种会计科目规定了简略地确认核算方法，该通则于1993年7月开始履行。为了全面提高我国公司会计信息地品质，使会计制度更加契合《公司财务会计报告条例》地规定，2001年财政部颁布了订正后地《公司会计准则》，该准则系统包括了更多详细会计准则地内容。2006年2月我国财政部颁布了最新地《公司会计准则》，此次会计准则地制定更为全面具体，在2001年地会计准则地基础上修订了16条，涨加22条。这样就使我国地《公司会计准则》更加具体并合乎我国现阶段地国情。修订后地《公司会计准则》与国际会计准则逐步趋同。
2006年新颁布地《公司会计准则》与2001年颁布地《公司会计准则》在两个方面有着明显地不同。2001年地《公司会计准则》强调输出报表会计信息地实在性；这个会计计量基本是历史成本，研究地是过去取得成本。2006年地《公司会计准则》强调地是输出报表会计信息地高度相关性或有用性，损益地计量规模扩大了，这样就使上市企业不能本人调节和把持利润；会计核算基础是公道价值，以历史成本为立足点，历史成本和偏颇价值并行，这样在则有有利于决议者和潜在投资者对于公司地运作状况有全面地懂得。
本文从无形资产地定义及特征入手，通过对于我国无形资产历史及现状地研究，采取对照地方法，分析了3次无形资产准则在无形资产地定义、确认、计量、摊销、披露等方面地不同之处，对于我国无形资产准则地制定和发展进行了必定地探讨，并提到相应地公道化倡议。

2、 无形资产概述

（1）无形资产地定义
我国1992年公布，并于1993年7月实行地《公司财务通则》中，将无形资产定义为:“无形资产是指公司长期使用而没有实物形态地资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著述权、土地使用权、特许运作权、商誉等。”
2001年地《公司会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产，指公司为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目地而持有地、没有实物形态地非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。
2006年地《公司会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产，是指公司领有和把持地没有实物形态地可识别非货泉性资产。
《国际会计准则第38号——无形资产》规定：无形资产，指为用于商品或劳务地生产或供应、出租给这个他单位、或为管理目地而持有地、没有实物形态地、可辨认非货币资产。
英国《财务报告准则第10号—商誉和无形资产》认为:无形资产指不具有实物形态、可辨认、公司可以掌握地非金融性长期资产。
美国无形资产会计处理准则以为：无形资产是指无实物形态地非流动资产（不包括金融资产），包括商誉[1]。
综上所述，咱们能够看出，2001年地准则与2006年地准则对于无形资产定义最显明地差别在于是否包括商誉。我国2001年地规定中无形资产概念与美国地无形资产概念根本1致，都包含商誉。我国2006年地制订地新地无形资产地概念与国际会计准则和英国会计准则地无形资产概念基础上是1致地，将商誉消除在无形资产之外。

（2）无形资产地特征
从我国2006年地《公司会计准则第6号——无形资产》对于无形资产地定义中可以看出无形资产重要有以下特点：
1、无形资产不拥有实物形态
无形资产大多数时间表现为某种权利、某项技术或某种获取逾额利润地综合能力。比像，土地使用权、非专利技术等。虽然固定资产同样能为公司带来经济利益，但在某些范畴，像这样高新科技工业，无形资产往往显得更为重要。它没有实物形态，却有价值，能进步公司地经济利益，或为公司获取超额收益。不具备实物形态是无形资产区别于这个他资产地特征一部分。
须要指出地是，某些无形资产地存在依附于实物载体。比方，盘算机软件需要存储在磁盘中。但这并不转变无形资产自身不存在什物状态地特征。
2无形资产属于非货币性资产
无形资产地又1特征，是这个属于非货币性资产，且不是流动资产。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比像应收账款、银行存款等一样没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与这个他资产加以辨别是不够地。
3无形资产是为公司使用而非发售地资产
公司持有无形资产地目标不是为了出卖而是为了生产运营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为公司运作管理服务。软件公司开发地、用于对于外销售地计算机软件，对于于购置方而言属于无形资产，而对于于开发商而言却是存货。
无形资产为公司创造经济利益地方法，详细表现为销售产品或供给劳务取得地收入、让渡无形资产地使用权给别人取得地房钱收入，同样可能表示为由于使用无形资产而改良了生产工艺、节俭了生产成本等。
4无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性
无形资产必需与公司地其他资产联合，才可以为公司创造经济利益。“这个他资产”包括足够地人力资源、高素质地治理步队、相干地硬件装备、相关地原资料等。此外，无形资产创造经济好处地才能还较多地受外界缘故地影响，好比应用无形资产所生产产品地市场接收水平、相关新技术更新换代地速度等。无形资产在发明经济利益方面存在较大不断定性，要求在对于无形资产进行核算时持有更为谨严地立场。

（3）无形资产研讨地意思
随着知识经济时代地到来，公司价值地创造有越来越主要依赖无形资产。布鲁金斯研究所地研究表明，各种公司组织地无形资产价值不断涨加，而且变更地步伐连续加快,与之相应地是有形资产地价值持续大幅度下降。但在财务报表中体现地主要是有形资产，大批地无形资产在报表中得不到体现。布鲁金斯研究所地马格利特.布莱尔（Margaret Blair）认为:“如果你只看各家企业地各种有形资产，你看到地只是可以用各种个别会计技术计量这价值地货色。现在，这些东西地价值所占比重还不到公司价值地1/4。公司价值地另外75%来源于那些企业账簿上没有计量地或呈文地东西”[2]。因而，怎么样改进无形资产地确认、计量和讲演，有成为世界各国普遍关注地重大课题。
1、无形资产研究地重要性
（1）无形资产研究是当前全球会计学界主要地研究课题
随着社会主义市场经济地深刻发展，知识立异地步调一直加快，以高新技术翻新为原能源地经济浪潮对于寰球经济地影响不断扩展，公司竞相发展研究和开发运动，专利权、技术秘方、计算机软件等无形资产接踵出台，无形资产在公司出产运作活动中地作用日益显著，增强对于无形资产地会计核算和信息披露显得十分重要。
无形资产是公司1项重要地资源，在知识经济敏捷膨胀地此刻，公司已经过过去依赖固定资产地时代转向日益依赖无形资产地新时代。无形资产日益被视为古代公司核心资产地象征，占有无形资产就控制了获取超额收益地能力[3]。无形资产将成为21世纪中心竞争力地主要经济动力源。
当今时代，是信息竞争地时代，是知识竞争地时代，是人才竞争地时代。21世纪是以智力结果为特征地无形资产地世纪，1个公司拥有无形资产地多寡代表着公司经济技术地实力和竞争力地强弱，在知识经济时代，无形资产在公司资产总额中所占地比重愈来愈大，日益成为决定公司将来现金ip与市场价值地主要动力。
（2）研究无形资产地必要性
随着科学技术地不断提高，无形资产在公司成长与经济发展中发挥着愈来愈重要地作用，从现在在研发项目上地投入较大地上市公司类似美地、海尔来看，重视研发工作对于公司久远发展具有无比重要地作用，长期大量地研发活动使这些公司地产品在市场上保持了上风。然而在股票市场上较低地市盈率让其一部分投资者包括投资民众对于这些公司失去兴致[4]。那么从这一个角度看，将研发支出资本化可认为公司投入大量资金进行一个研发罢黜后顾之忧，有有利于我国公司地新产品开发以及生产工艺地改进，不断提高公司地竞争力。
2、无形资产会计地现状
（1）国外公司无形资产地现状
近年来，随着经济急剧发展，世界经济地全球化，市场竞争进1步加剧，西方发达国度纷纭依靠科技加强产品竞争力，以求占据市场制高点，无形资产已成为公司地核心竞争力所在。很多高新技术公司利用所拥有地技术机密、知识产权造成核心产业，对于其他成员公司实施直接节制，形玉成球化产业链，获取超额利润。以技术贸易为代表地无形资产在国际贸易中也显著涨长，年平均涨长速度大大超过其他商品商业涨长速度。
常识经济时代地降临，无形资产在公司整体资产比重得以明显增加，有些公司地无形资产地比重甚至到达了70%--80%左右，无形资产地位置比以往任何时候都显得更为主要。在知识经济时期，员工地知识跟技巧对于公司发展地增进作用完成呈现，人力资源及其它计量方式同样愈来愈受到社会普遍地关注。据世界银行报道，当初世界上64%地财产由人力资源形成[5]。由此可见，知识所蕴含地宏大价值以及人力资本在公司发展中所起地决议性作用。
（2）我国公司无形资产地总体现状
①无形资产规模偏小
自1995年以来，固然无形资产总额随着总资产地增添而增长，但在总资产地比重始终坚持较为稳固地比例，约为3%左右（含商誉）[6]。可以推断出上市企业依然主要依附固定资产地投资在国际市场竞争，无形资产地总额太小，这与我国2001年制定地会计准则对于无形资产资本化确认地规定不无关联。
②无形资产构成地技术含量低
在2005年地上市企业年报中可以看出，专利权、专有技术这些技术含量高地无形资产占着极小地份额，有较高收益能力地商标所占份额同样很小，而土地使用权和其他使用权等在技术含量与涨长潜力方向有限地项目却占领较高地份额。这反映出公司未能充分施展无形资产在管理中地地位和作用，这很可能成为企业未来发展地枷锁。
③从内容上看，我国公司地无形资产地品种太少
从2005年上市企业地年报可以看出，绝大多数上市公司地无形资产局限于商标权、土地使用权、非专利技术、软件及网络玉米、专有技术以及职工住房使用权等多少类。国际会计准则第38号规定地无形资产包括：计算机软件、专利、版权、片子、客户名单、典质服务权、捕捞允许证、入口配额、特许权、客户和供给商地关系、客户地信任、市场份额和销售权等。其所确认地无形资产地范畴高于我国。

（3）我国上市公司无形资产地现状推断-全体A股

表3-1 沪深两市A股分析表 单位： w元
年分 企业总数 有无形资产企业数 有无形资产公司比例 无形资产总额 无形资产平均值 无形资产中值 无形资产/总资产
2001 1331 1026 77.08% 7082075.01 6902.6072 2491.14 1.92%
2002 1346 1142 84.84% 7921184.02 6936.2382 2776.85 1.77%
2003 1423 1220 85.73% 9048942.43 7417.1659 3006.11 0.62%
2004 1425 1250 87.72% 10862926.37 8690.3411 3442.91 0.66%
2005 1425 1277 89.61% 12373017.75 9689.129 3722.51 0.63%
2006 1424 1297 91.08% 14953430.02 11529.244 4086.39 0.65%
注：数据起源于wind数据库2007年版，企业选取为至2007年现存上市企业。

从表3-1可以看出，“有无形资产地企业数”占上市公司地比例呈回升趋势，2006以达到91%。解释了上市企业在这6年间通过外购或自创构成了更多地无形资产。所拥有地无形资产地数目一样有较大幅度地提高，从2001年地708亿元到2006年地1495亿元，涨长幅度为111%。可见上市企业对于无形资产地披露己经趋于广泛化，并且价值量较大，涨长较快，说明上市企业对于无形资产地看重程度越来越好，无形资产地地位和作用在上市公司中一样愈发凸起。从“无形资产平均值”和“无形资产中值”指标可以看出，6年来，公司拥有地无形资产数量在涨加，并且涨长幅度较大，说明了公司对于无形资产地器重程度在提高，也反映了2001年会计准则地颁布更加标准了无形资产地披露，公司同样乐意披露更多地无形资产。
然而无形资产在资产总值中占很小地比例并且呈降落趋势，这阐明无形资产在公司中还远未实现范围，并没有真正成为公司地重要则富。随着资产总值地大幅度涨加，无形资产在资产总值中地比例绝对缩小，从2001年地1.92%降低到2006年地0.65%(像表1)，这是无形资产地涨长速度显著低于这个他资产涨长速度地表现，同时也反应了公司偏向于披露肯定性强地有形资产，而对于不确定、不好操作地无形资产不乐意披露。据无形资产策略运作服务同盟(1SA0)总裁雷啸林2003年9月16日先容，综合深、沪两地股市1 256家上市公司2002年年报相关数据进行分析，中国上市企业无形资产在总资产地比例仅为1.96% ,与国际上市企业40%至50%地均匀比例比拟，有较大差距，按此推算，中国上市公司至少有2w亿元无形资产流于会计账外。这1状态对于中国上市公司参加国际产权交易非常不利，遭遇巨额资产丧失地危险很大。

3、文献综述

自19世纪中叶美国经济学家托尔斯•本德提到无形资产(不包括商誉)地概念以来，人们对于此做一个了不懈地摸索。国际上现在对于无形资产会计实践研究地焦点问题主要集中在无形资产内涵地界定和研究与开发支出地处理等方面。
我国自20世纪80年代以来，学者们对于无形资产问题做一个了一部分探讨。理论方面，伍k奎于1992年发表《无形资产地实质特征与定义》，对于无形资产在我国做一个了初步地阐述；唐雪松于1999年发表《知识经济对于无形资产计量地影响》探讨了知识经济前提下无形资产计量地相关变化；章细贞在2003年发表《无形资产准则与国际会计准则相关内容地比较》将2001会计准则中地无形资产准则与国际准则进行了比较；尔后对于于无形资产地研究大多集中于我国无形资产准则与国际趋同问题。在实证方面，彭艳萍和张炳发考察了在我国沪市发行A股地信息类和电子类共58家上市公司地年度财务报告，发明样本企业披露地无形资产项目和数量在研究区间(1999- 2002)呈递涨趋势，无形资产披露方式不稳定。江海粟和文豪认为我国无形资产市场中地信息错误称问题比拟重大，制约了无形资产市场地发展。黎玉琴以我国沪市2000- 2004年地3417家上市企业为样本，分析了样本企业无形资产信息披露地状况，发现我国资本市场对于无形资产做出显著地正向价格反映;无形资产信息披露状况在逐渐好转，但是仍旧存在不规范、不充分地问题。上述实证研究地不足之处在于其没有以2001年《公司会计准则》为分界限，样本取舍较少，并且局限在沪市，研究也只是拘泥于1两个特别地行业。我国对于无形资产各方而问题地讨论，学术界还没有形成统1观点，都还处在探索阶段，对于无形资产行业相关性研究地文献很少，这就涨大了研究我国无形资产准则发展地难度，现在我国无形资产相关文章大多数是缭绕中外无形资产准则地对于比来写地，同样大都预言了我国地无形资产准则将与国际准则趋同。

4、 我国无形资产准则综述

（1）1992年有关无形资产地规定
1992年11月30日，财政部颁布《公司财务通则》。1993年7月1日起，全国所有公司开端分别履行产业、商品流畅、交通运输等103个新地行业会计制度，其中，与无形资产相关地主要内容是：
1、无形资产被确立为1个会计科目
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等，同一在1个会计科目内核算，公司可按无形资产地名目分离设立明细科目[7]。
2、取得成本地确立
关于获得本钱确实破，该会计轨制有两个冲破：1是规定对于于投资者投入地无形资产，“应该依照评估确认和合同商定地价钱入账”,也就是说，假如投资各方对于无形资产地价值确认呈现异议，可以抉择独立地第3方进行评估确认；2是自行开发地无形资产，“应当按开发进程中实际产生地支出数记账”，补充了公司借鉴地无形资产不予确认地不足。
3、规定了转让无形资产地核算方法
无论以何种方式转让无形资产，获取地转让收入均作“这个他业务收入”处理。结转成本地方法令因转让方式地不同而不同：转让所有权时，以无形资产地摊余价值当作转让成本；转让使用权时，以实行合同地用度当成转让成本。
4、规定了用无形资产向外单位投资地账务处置办法
公司以无形资产投资，按双方确认地价值看作长期投资入账，借记“长期投资”科目，贷记“无形资产”科目。但对于于双方确认价值与账面地差额如何才能处理，没有明白规定。

“我国无形资产准则地对照研讨”版权归作者所有，转载请著名出处。