二、实践基础：公允价值的涵义与计量

　　由此可见，公允价值作为来自于公平市场的确认，是一种具备显明观察性和决策相关性的财务会计信息，按FASB的说法，是自愿的双方在非清理的交易中进行资产（或负债）的交易（或了债）的价格。国际会计准则委员会（IASC）的定义与此大同小异，即指熟习情况并自愿的双方在公平交易的基础长进行资产交换或负债结算的金额。因此，所谓的公允价值就是指在公平的市场交易中，自愿的双方所达成一致的市场交易价格。

　　所谓的会计计量，按有名的美籍会计学家井尻雄士的说法：“会计计量就是以数量关联来肯定物品或事项之间的内在数目关系，而把数额分配于详细事项的进程。”按我国葛家澍教学的说法是“依据特定的规矩把数额调配给物体或事项”，本质是实行会计基础职能的一种断定价值活动量值的技巧手腕，个别由三个计量因素形成：（1）计量尺度，即会计计量时所采用的尺度量度，有货币、什物、劳动三种量度，但会计计量主要采取的是货币计量标准；（2）计量单位，即货币本身的度量单位，如我国国民币的元、角、分，其文可分为面值货币单位即流畅中的名义货币单位跟固定币值单位即按必定时点的货币实际购买力换算后的正常购置力货泉单位；（3）计量属性，即被计量客体的特征或外在表示情势，按FASB第5辑概念布告普通又可归纳为历史本钱、现行成本、现行市价、可实现净值、将来现金流入量的现值等五种计量属性。其中历史成本主要用于初始确认和当前各期的摊销或分配；现行成本、现行市价、可实现净值主要用于初始确认时的计量和以后各期的新出发点计量；现值计量重要是一种对某项资产或负债进行历史成本、现行成本、现行市价的计量后被应用的摊销 方式 。

　　因为会计计量的计量尺度主要是货币，而且各个国家一般都采用本国的货币作为记账本位币，因此，正如FASB所指出的：“会计计量就是要解决何种属性应予以计量以及采用什么单位进行计量。”即在记账本位币业已确定的情况下，不同的计量属性和不同的计量单位的组合构成了不同的会计计量模式。按以上两种计量单位和五种计量属性的组合即可得出历史成本／面值货币单位、历史成本／固定币值单位……未来现金流入量的现值／面值货币单位、未来现金流入量的现值／固定币值单位共十个会计计量模式。

　　一、一般原理：会计计量模式的构成与择用

　　恰是因为公允价值是理智的双方强迫达成的交流价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致批准就会形成一个价值，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约、调换、票据发行方便等衍生金融工具产生的权利与任务的计量。这是因为良多金融工具的交易和事项并未实际产生，签约双方的权力与责任亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值计量可解决这一问题。此外，产品销售收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货的按成本与市价孰低法计价是局部采用公允价值进行计量论文代写。以上的公允价值计量通常都是采用某种可察看的市场金额，但在对某些资产和负债计量时，却往往无奈获得这种可视察的市场金额，只能改用未来现金流量的现值（估计值）来进行计量。其与未折现的现金流量相较，前者比后者更能提供与决策相关的信息，更合乎公允价值的涵义毕业论文，即现值计量更能反映造成市场价格即公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计，对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期，用利率表现的货币时光价值和包括在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以辨认的其他因素等。因此，现值计量在公允价值的计量中存在了相称主要的位置。

　　至于计量现值所采用的方法，FASB在第7辑概念公告中提出和对照了两种在不同环境下都可用来估计一项资产或负债的公允价值的方法，即传统法和冀望现金流量法。前者一般只使用单一的一组估计现金流量和“与危险成正比”的单一利率，后者却考虑了所有可能的现金流量的各种假设（盼望值），而不是只追求一个最可能的现金流量，显而后者比前者在计量现值上更为有效。但不管采用哪种办法，都必须遵守现值计量的4条准则即：（1） 对未来现金流量和利率的估计应反映对有关未来事项和不确定性的假设代写毕业论文；（2）内含于折现率的各种假设应与内含于估计现金流量的假设相一致；（3）现金流量和利率的估计不应受主观成见和其他与被估资产和负债无关因素的干扰；（4）现金流量和利率的估计应反映可能成果的范畴。

　　公允价值作为继五种计量属性后的一种新的计量属性，最大的特点就是来自于公平交易的市场职称论文，是参加市场交易的理智双方充足斟酌了市场的信息后所达成的共鸣，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。因而，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，其实质就是市场对计量客体价值确实定。为对其内涵有一个更为全面的意识，还须作进一步的弥补阐明：（1）固然公道价值必需在公正交易的不受烦扰的市场中才干发生代写职称论文，但若无相反的证据证实所进行的交易是不公平的或非被迫的，市场交易价钱即为偏颇价值；（2）计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其余不同主体的主观价值断定构成的都不能视作公允价值，由于不同主体得出的价值信息缺少可比性；（3）在某些事项不存在实际交易的情形下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础； （4）有时在市场上也寻找不出相相似的交易价格，则必须在允当、公道的基本上估量相干的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计长短的当的。

　　为保障会计信息的相关性和牢靠性，同时又要考虑到一致性和可比性，会计主体不可能任意采用一种或同时采用多少种不同的会计计量模式，必须加以一定的挑选和运用，而 影响 其择用的因素主要有：（1）目标影响，主要是会计信息是满意受托义务目的仍是决策有用目标，前者要求会计计量模式能提供客观的，反应治理当局履行受托责任情况的信息；后者请求会计计量模式能供给对信息使用者决议有用的信息。（2）标准影响，主要是在确定计量客体的计量标准（计量属性）时有着目标性计量和事实性计量两种方法，前者是从会计主体的主观目的动身来抉择被计量客体的特征作为计量标准；后者是直接从被计量客体的最能解释自身特征的属性出发生为计量标准。（3）利益影响，主要是为了保护那一方面（集团）包含出资者、债务人、 企业 、政府税收、国度宏观 经济 的好处，就必然会择用有利于该方面（团体）的会计计量模式。（4）环境影响，主要是物价稳固或物价连续变动的不同的特定经济环境，必定会要求择用不同的实用该经济环境的会计计量模式；（5）技术影响，主要是会计职业的常识水温和会计职员的素质高下，必然会影响到择用简略的或庞杂的会计计量模式。由此可见，影响会计计量模式取舍、利用的因素是多种多样、盘根错节的，因此在实际择用时不能只从单一因素考虑，而必须全面综合地权衡。

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