在成本管理中，更多的注意力总是集中在基础成本和客户需求上。尽管基础成本控制（ABC）系统的实施，使成本管理和控制水平大为提高；全面质量管理（TQM）系统的导人，使产品的质量发生质的飞跃，产品更具个性，客户需求得到了更好的满足。但是一些企业在实施ABC和TQM以便对生产进行更强和更有效的控制的同时，却忽略了竞争这一因素。他们往往通过确认增值活动和非增值活动来控制成本使增值活动的成本最小化，而彻底消除非增值活动带来的成本；在整个生产过程中首先考虑客户的要求，却忽略了竞争者的影响，而竞争者的成本常常对企业的产品策略有重要的意义。如何将竞争引入成本管理？管理者如何确保这三个最重要的方面都得到重视？用ABC法控制成本，使成本最小化；用TQM提高产品质量，使用户的需求得到最好的满足；通过导入竞争性目标成本这一重要概念，进行横向比较，使成本管理市场化，以求得竞争中的成本优势或消除其劣势。这是有效的成本管理系统的三要素（与竞争者有关的方面：竞争性目标成本控制；与基本成本相关的方面：基础成本控制活动；与客户相关的方面：全面质量管理）。而在市场竞争越来越激烈的条件下，竞争性目标成本的确定和管理即竞争性目标成本控制（CTC）系统的开发已成为成本管理的关键。

　　一、竞争性目标成本和CTC的概念

　　所谓竞争性目标成本是指为了提高企业的成本优势，以市场和竞争者（一般是：同行业中成本管理的领先者）为参照系所确定的，用来与本企业成本进行对比的成本。而竞争性目标成本控制（CTC）是指在竞争的经营环境中，企业为了取得成本的相对优势，以竞争者目标成本为标准来管理控制本企业成本的方法。基于此的产品成本即目标成本等于预先定义的价格减去预先定义的利润。这种预先定义的变量既可由本企业，也可由外部市场确定，但在竞争性的经营环境中，一般是通过外部市场和竞争者预先确定的。目标价格主要通过市场供求关系确定，目标利润主要是指最好的竞争者拥有或要求的利润，通过相减，即可预先确定目标成本。

　　除了内部绩效评估系统，每一个公司应建立一些基于外部标准的评估系统即外部评估系统，为了提高产品的竞争力，企业必须尽力将成本减少至目标成本水平。他们必须以CTC为标准，在不牺牲TQM的条件下，用ABC法控制成本。这是重要的目标模式，为了达到这一目标，企业要全面理解竞争者的成本结构和成本活动，如果不理解竞争者的成本函数，任何企业想把成本减至目标成本的水平是不可能的。

　　即使那些管理水平较高的企业也常常忽略这一要素，实际上，这是一种和竞争者同步发展（keep score）甚至取得优势的重要资源，对其管理常被看作一种经营理念。在过去几年，生产管理已经意识到产品成本的大部分源于产品的设计，也就是成本的大部分是在产品生命周期的前期确定的，应强调在产品设计阶段成本的控制。诸如产品生命周期的分析和逆向工程等技术和目标成本都有联系；另外，CTC重要方面是对竞争者要有一种全面的了解。

　　对CTC应从两个层面上理解，其一，它是标准，据此管理者可研究另一企业的制造过程，并将其具有优势的制造活动应用到自己的生产过程，但目标成本并不是一种简单的、现成的标准，因为竞争者并不允许其他企业以其为标准，即有一定的保密性，这将导致第二个相关的方面：一个企业如何详细列示竞争者的成本并学习其相关活动，如果不能获取有效的信息，CTC将是一种空想的方法，可能给企业的成本管理带来误导。

　　二、CTC系统的构成和开发

　　1.确定竞争者。这是开发CTC关键步骤之一。由于直接观察是不可能的，间接的方法估算必须全面理解竞争者的成本函数。指出哪些竞争者的成本作为目标成本供本企业控制成本之用，应尽可能预选多个竞争者，企业在确定竞争性目标成本时仅考虑一个竞争者，就像在设计TQM系统时仅考虑一个客户的需求一样；另外，还要注意被选中的竞争者和本企业的可比性。一般而言，应至少考虑两类竞争者：（1）以前确定的竞争者；（2）新入选的竞争者。老的竞争者必须在成本管理方面做得非常好，在成本方面有竞争优势；但市场是千变万化的，这些变化从市场反映到老竞争者的成本管理上，再修改企业的竞争性目标成本显然有点滞后；而基于新竞争者的目标成本可能及时地反映了这些变化。

　　2.收集信息。一旦竞争者被确定，开发CTC系统的下一步是详细列示每一个竞争者的成本及函数并计算对应的目标成本，这种成本是市场价格减去竞争者的利润，但详细列示竞争者的成本并非一件简单的工作。信息收集是关键，这要求企业有高效的、完备的管理信息系统（MIS）。获取信息有多种途径，收集公开的信息，诸如年度财务报告，特别注意其中销货的成本数据，查询政府的文件和商业数据库，阅读贸易期刊和其它企业向外发行的印刷品、小册子，诸如工业标准，检索各产业的统计年鉴，出席与行业相关的专题研讨会、参观工厂、年度会议等。

　　信息的收集是困难的，管理者应重视并领导信息的收集工作，其它部门如会计部、市场营销部、工程部和信息系统部等也应积极配合或参与。因此开发CTC系统是一种团队工作。可用的信息资源一旦确定，工作小组首先确定要收集的信息的大致范围，再不断寻找销货成本的计算、结果、预测、计划，这代表了竞争者投入的产品成本，但是仅仅关注这些数据显然是太狭窄了，信息收集小组还应从组织的水平和角度尽力估算、评价、解释和预测竞争者所应用的战略、实践活动、政策、计划、规划。从高层管理的战略规划到应用于产品生产线的制造说明书都是信息收集小组猎取的对象。

　　如前所述，大多数产品成本是在产品设计时形成的，但又不局限于产品的生产成本，大多数财务报告中所列示的销货成本数据是太狭窄了，因为它仅仅包括了间接的制造成本、直接的原材料和劳动力成本，实际上，在确定目标成本时还必须考虑许多其它成本，如为营销、质量设计和质量控制发生的成本。另外，这些用于估算竞争者成本的信息大部分来源于过去，所以一定要转化为现在的或将来的，以增加其可比性。
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