一、信息技术时代的到来及其对现行会计模式的桃战 　　
 
　　诚如18世纪 工业 革命导致人类发明财产的基本方法由农业转向了工业一样，当初一场新的革命正在掀起，一种新的财产发现方式??信息技术正在逐渐调换机器大工业而成为生产方式的主导。尤其是进入本世纪90年代以来，随着 打算 机信息处理能力的提高和日益遍布，以及信息高速公路的建设，已使咱们明显感到：人类正在步出工业时代，而进入一个崭新的时代??信息技术时代。信息技术时代的到来，无疑对社会经济生活的方方面面（包括会计）产生了深远影响，并显现出与工业时代明显差别的诸多特点。

　　（一）出产经营运动方面。在工业时代里， 企业 的生产经营活动重要集中于生产制造过程，企业内部操纵系统也主要限于生产过程；而在信息技术时代，企业的更多精力则投放在职员培训、 研讨 和开发新产品（或新装备 ）、市场调查、盘算、设计、广告营销和内部沟通等信息活动上， 这些信息活动价值在企业生产的产品（或供给的劳务）的总价值中所占的比重正日趋回升，几乎所有产品（或劳务）正逐步由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化。与此同时，信息技术工业也正以迅猛发展的态势替换加工制造业而跃升为第一大工业。

　　（二）企业管理对象方面。工业时代,企业管理的核心主要侧重于两个方面： 一是对原材料、产品、厂房和机器设备等实物资产的管理；二是对绝对比较固定的生产（如成本）和调配活动进行管理。而在信息技术时代，企业财富创造的源泉主要来自于信息技术等无形资产，企业管理更多地集中于：一是对信息技术资产的管理，这些信息技术资产包含人力资源、研究和开发、信息体制、顾客需要信息、企业创新能力信息、常识产权等；二是对人们灵活多变的信息技术活动进行管理。近年来人本管理思潮的雀起也从一个侧面反映了信息技术时代的到来对人的价值的唤起和从新重视，而与工业时代相适应的物本管理思维正在让出 历史 舞台，这真有点象向古典主义“回归”的味道。

　　（三） 信息处理和传递方面。在工业时代，信息处理和传递主要以人工为主，其高成本、低效率,使得大容量信息处理和大范畴的信息交流大受其限；而在信息技术时代，计算机成为信息处理和传递的主要手腕，它使得信息处理和传递速度大大加快,效力敏捷提高,而成本却相对低廉，从而为扩大信息处理和传递范围及时、准确、充分地处理和传递各种信息提供了可能，如信息高速公路的建设已使寰球范围内迅捷的信息交流不再是空想。 　　

　　（四） 企业组织结构方面。 在工业时代里，企业组织构造是一种纵向的多品位等级管理结构，而且企业市场考察、工程、制造、销售、会计和财务等功效是分辨的（即严格的专业分工），加之信息传递和反馈手段掉队，导致其应变能力较差，管理成本高昂。而在信息技术时代，企业组织结构正在经历一场“横向革命”，其特色是：（1）在通信体系足够良好的情形下,传统的作为高低级指令传输链条上的旁边管理层将显得不再象从前那样主要，甚至也不必要再设破那么多管理层 （盖茨，1996）；（2）劳动分工出现非专业化分工趋势（汪丁丁，1995），企业各部门功能融合、交叉开端呈现，如制作部分可能兼有直销、会计、财务的功能，销售部门兼有市场调查、会计、财务、工程技术的功能等;（3）盘算机的广泛 应用 和信息处置才能的日益提高，还使得企业高初级之间、多功能局部之间及其与外界环境之间的信息交换,变得非常便捷,从而有利于企业随时依据环境的变更作出统一的,迅速的整体举措和应变策略;例如微软公司（Microsoft）因为 电子 邮件（Email）的利用方便了交流代写毕业论文，使其在某种意思上说，总经理和公司任何成员之间已不存在等级差异（盖茨，1996）。因而，“横向革命”的实质是“电讯（信息）技术进步大大降落了组织内部信息交流的成本从而纵向官僚治理系统开始崩溃”，是“决议层与实行层之间距离的缩小和终极向合一‘回复’”（汪丁丁，1995），企业结构成为一个系统 网络 （Network）。

　　（五）经济环境方面。在产业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构（打消 政治 因素），变化平缓,风险较小。而在信息技能时期，经济环境的变化和经济竞争就较激烈，重要起因是：（1）商品价格、利率和汇率（后两者实际是货币价钱）变动剧烈论文,出尔反尔；（2）技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占据的市场份额或者边际利润会在霎时间被竞争对手"抢走"，产品寿命的周期大大缩短；（3）各种复杂的 金融 业务和翻新金融工具的大量涌现，使得金融市场更加变幻莫测论文代写，稳固频繁，因此，在信息技术时代,企业的风险（无论是经营风险还是财务危险）跟一直定性水平大为提升,资产的盈利才干和财务状况更难捉摸。 

　　著名会计史学家迈克尔?查特菲尔德曾经说过：“会计的发展是反映性的”，“会计主要是应一定时代的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”（查特菲尔德，1989），由信息技术时代的到来所产生的上述会计环境的巨大变化,当然要求会计对此作出相应的反应，否则便会妨害经济的发展和文化的提高。然而,我们知道，现行会计模式是工业时代的产物，是与工业时代的会计环境相适应的，它与信息技术时代对会计核算的恳求当然相去甚远。首先,既然信息技术革命导致信息活动价值在企业产品价值中占据着日益主要的地位,那么企业在这些信息活动上的耗费就理当计入产品的成本（如果这些信息活动的影响是短期的）或者资本化的（如果这些信息活动的影响是长期的）,并请求损益表的 内容 和结构作相应的变革，而在现行会计模式下,企业所有信息活动的消耗个别都是作为费用来处理的，这样势必难以切实、适当地反映出这些活动的性质和所发挥的作用。同时，现行的资产负债表反映的亦主要是有形的什物质产状态，而无形的信息技术资产在其中却难有一席之地，从 实际 上讲，既然信息技术正在成为企业财富的主要创造者，能为企业带"未来的经济利益"，不仅应当在资产负债表中予以反应，而且应该占领显要的地位,以完整地反映出企业的整体资源状况和生产力。当然,这样会带来一系列信息技术资产确切认、计量和报告问题，并对现行的历史成本准则、稳重性原则、充足表露原则和资产、收益计量原则产生冲击，但这并不能成为将信息技术资产消除在会计核算和财务报告之外的理由，反过来偏偏说明现行会计模式存在着严格缺陷，面临着根本性变革的必要。比方，在现行会计模式下不予确认人力资产以及研究和开发费用直接冲减当期收益的做法已经助长了企业的短期化举动（Elliottand　1991），因为按照现行做法（即用度化），企业在人力资源研究与开发上投入越多，其资产和收益减少得就越快（短期内），从而抑制了企业在这方面的投入，影响信息技术革命的过程（乃至人类文明的进程）现行会计模式后果由此可见一斑。再比喻,万宝路和可口可乐的商标权价值在1994年底分别达到390亿美元和344亿美元,现行财务报表就不提供这些信息；微软公司个别股市价总值于1994年12月31日到达356亿美元,而其资产负债表提供的账面净资产却仅为44.5亿美元，看上去象个小公司（Wallman，1995）,这些都反映了现行会计模式无奈适应事实需要的固有毛病。再者，跟着会计电算化的遍及，会计信息处理和传递能力的提高在以及企业组织结构的变更，会计提供信息的功能也势必发生变化的，比如，联机实时系统（On-line Real-time System，简称OLRT）的应用,使得企业可能根据经济业务的发生情况进行实时地计量,而现行会计模式下只能在经济业务产生后才华进行计量；企业的网络化,使得会计不再成为一个封闭的子系统，它除了提供历史的财务信息之外,还可以提供非财务的信息、经营管理的信息、分析性和猜想性信息，会计空间大为拓展，而现行会计模式却仅限于前者，导致会计功能萎缩,发展受限。最后,于经济环境的剧烈变化所导致的企业风险和不肯定性日益提高，以下信息将显得十分重要：（1）资源及生产进程变化率；（2）前瞻性信息；（3）衍生金融工具信息；（4）不断定性信息。然而，因为受积重难返的历史成本原则、实现原则、坚固性原则等的影响，现行会计模式在提供上述信息方面显得相当乏力，假如不攻破传统的框架,要提供这些信息是难以假想的。 

　　由此可见，由于信息技术时期的到来，现行会计模式正面临着前所未有的挑战，咱们应当对此作出踊跃的回应，否则将会造成十分重大的长期经济结果。诚如上述，现行会计模式无奈适应事实需要、供应恰当、充分的信息，势必会使投资者转而寻求其余信息来源，从而增加其信息搜查本钱跟信息风险，而信息危险的回升职称论文，又会使投资者的必要报酬率和资金成本随之攀升，最终影响到全体社会经济资源的有效配置和人们生涯品德的进步。这也就难怪有人将已进入信息技术时代的美国，仍沿袭着产业时代的会计模式，视为一种"国家危机"。在一些经济发达的国度，会计学者已经开始反思和变革现行的、历史的、分期的、以成本为基础的会计模式，探索建立一套适应信息技巧时代须要的新型会计模式，我们应该留心到这种发展，及早加入这一历史进程。 

　　二、会计信息应用者信息需要的变更与财务报告的发展 

　　我们晓得，财务会计又称为对外报告会计，财务呈文的目的是为了向信息使用者提供决策有用的信息，也就是说，满足会计信息使用者的信息需要是财务会计存在和发展的灵魂。信息技术时代的到来，导致了大批新型经济事物的浮现，同时也使信息使用者面临着良多新的经济决定，从而反过来对会计信息发生了新的需要，换句话说，信息技术革命也带来了会计信息使用者信息需要的变化。由此，我们能够推论，前面所述的现行会计模式的诸多缺点的直接起因便是其所提供的财务讲演信息难以满足由信息技术革命所导致的信息使用者变化了的信息需要。因此，新型会计模式的构建无疑仍应坚持信息应用者导向，而研究新时代会计信息使用者信息需要的变化则对其有着直接的引导意思。 

　　1994年，美国注册会计师协会财务报告专门委员会，通过对大量的职业投资者、信贷者和他们的顾问人员的考核研究当前,发表了题目为《改良企业报告---顾客导向（ Improving Business Reporting---A customer focus）》的研究报告（又称为Jenkins报告），对使用者需要的信息类型和改进现行报告的倡导等作了全面阐述，认为信息使用者需要的且企业可能提供的信息主要包括以下五类：（1）财务和非财务数据；（2）企业管理人员对财务和非财务数据的分析； （3）前瞻性信息；（4）对管理人员和股东的信息（5）企业的背景信息。其中，使用者尤其渴望财务报告更多地暴露以下信息： （1）企业辨别信息； （2）翻新金融工具信息；（3）资产负债表外融资协议信息； （4）核心与非中心业务信息；（5）一些特定资产和负债（如已扣除预计坏账损失后的应收账款，按摊余成本和估量可实现价值孰低报告的资本化的电影开发成本、按估计支付额报告的或有负债等）计量的不确定性信息；（6）季度报告信息（包括第四季度报告和季度分部报告）（AICPA94）（陈毓圭，1996）。 

　　从研究报告中可以看到，信息使用者信息需要变化的一个最显著特点是从关注历史信息转向对未来信息的关注，信息使用者要求提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况和经营成果的经济指标和相关信息。因此上述要求披露的信息多少乎都是为了保证这些信息对使用者决策的最大相关性。我们知道，现行财务报告模式是在工业时代、基于公司的代理关系，为报告和解脱管理人员的经管任务而产生和发展起来的，以历史成本为基础反映从前的财务状况和经营成果， 自然 天经地义。而现在，在信息技术时代，宏、微观环境发生了显明的变化，一方面现行财务报告的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至已毫无用处；另一方面，很多与企业将来发展休戚相干的经济业务（如立异金融工具、信息技术资产）却未能在财务报告中反映出来，大大削弱了财务报告的有用性，也分歧乎充分披露原则。这样，改革现行的只关注过去的财务报告、树立能更好地昭示未来的财务报告模式，已势在必行。但问题也因之接踵而至： （1）从理论上讲，公平价值信息比历史成本信息对于使用者未来的经济决策更具相关性，那么在未来的财务报告中是否须以公道价值的计量属性取代历史成本的计量属性呢？美国注册会计师协会下属的公共监督委员会为此曾专门出具了一份研究报告，要求美国财务会计准则委员会将这一问题纳入它研究议程 （AICPA，1993）。然而，Jenkins报告的成果却好像有点出其不意,使用者并不主张以偏颇价值模式替代历史成本模式毕业论文，其理由主要是出于保障财务报告信息的一贯性、牢靠性和成本--效益原则的考虑 。不过 ，他们主张多种计量属性相混淆模型（Mixed-attribute Model）,如对于一些特定资产、负债和行业可采用偏颇价值进行计量和报告，这些特定类型的资产、负债和行业包括：a.金融资产；b.可以从活跃的二级市场获取市场价格的（证券）资产，c.非核心资产，包括非经营性资产和不再形成企业持续经营业务组成部门的资产与负债（如行将销售、处理、清理的资产和负债）；d.金融行业。至于其他财务报表名目标公允价值信息则可在报表附注中加以披露，使用者可根据本人需要来对报表名目进行调解分析 （AICPA，1994）。由此可见，在未来财务报告中多种计量属性并存将是一个趋势，而公允价值信息的有用性则是勿庸置疑的； （2）既然信息使用者需要面向未来的信息，而根据信息过错称实践，企业管理者又是提供这方面信息的最佳人选，那么企业管理人员猜测财务报表是否也应该成为财务报告披露的一部分呢？由于信息错误称会产生两个典型问题： 一是逆向决定（Adverse selection）二是败德行动 （Moral Hazard） ，前者会使管理者粉饰一些不利信息，后者会使管理者作出一些损人利已的估计（谢康，1995），所以管理者的预测财务报表的客观性难以保障，为此，使用者一般倾向于由管理者提供有关前瞻性信息，由他们自己来作财务预测，Jenkins 报告也证明了这一点，这大略是美国等国证券管理机构对公司盈利预测的披露未作逼迫要求主要原因（若公司自发披露盈利预测信息，则必须经过注册会计师的审计），我国除对公开发行股票公司在其招股说明书和上市布告书中要求披露盈利预测外，对其年度报告也未作要求；（3）既然现行财务报告中有些信息已经"过期",那么究竟哪些信息应予剔除呢？无疑剔除一些不再重要、有用的信息，对于下降企业的编报和审批成本，减少对使用者运用信息的搅扰和误导是颇有好处的，然而要甄别这些信息又并非易事。根据美国巴斯（Barth）和墨菲（Murphy）两位教养的抽样调查显示,在美国的现行财务报告中，租赁、养老金、其余退休金、所得税，承付款项与或有事项以及股东权力这六个方面的信息占了所披露信息的43%,美国财务会计准则委员会拟首先对这些信息"开刀",减少其中的一些不必要的披露要求（Beresford and Hepp,1995）。诚然我国情况不同,但对我国的现行财务报告信息作相关的研究和甄别工作，对企业、投资者、证券管理和准则制订机构、乃至证券市场的发育，显然都有好处。 

　　信息使用者信息需要变化的第二个特点是对分部信息的分内关注，使用者以为分部信息是确认和剖析企业面临的机遇微风险的一个强有力的工具，而评估机会大风险又是其决策投资，信贷等经济决策的主要根据，由此可见大公司中分部信息之重要，尤其是在分析盈利能力和现金流量时，使用者认为分部信息比企业整体信息更为有效。为此,Jenkins报告中将提供和改良分部信息放在了改进财务报告工作最为优先的地位，并且主意分季陈报（AICPA，1994）。与此同时,美国财务会计准则委员会、加拿大特许会计师协会（CICA）下属的会计准则委员会（ASB ）和国际会计准则委员会（IASC ）也都在踊跃推进这方面的工作。1993年，FASB和ASB联合发表了《欢迎评论：报告企业的分类信息 （Invitation　to　comment： Reporting Disaggregated Informat- ion by Business Enterprises ）》研究报告；1994年，IASC发表了《报告分部财务信息：准则说明草案（Re porting Financial Informafion by segment： Draft Statement of principles）》； 目前 它们正在制订或已制定分部报告准则。有名会计学家井尻雄士（Yuji　Ijiri）甚至撰文主张设计一张分部报表（Segment Sta tement）作为除现行的资产负债表、损益表和现金流量表之外的第四张基本报表（Ijiri ，1995）。可见在新的历史时期，分部报告信息已经存在了与现行三张根本报表信息分庭抗礼的重要位置，不可容易视之。而在我国现已制订的具体准则中，没有分部报告准则的内容,学术界对此也很少探讨,阐明分部信息尚未引起我们的应有重视，值得关注。 
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