本文所说的会计制度是指狭义的会计制度，即规范会计行动的一系列法规、准则和制度的总称，包含会计法、会计准则和会计制度。我国会计制度的改革是一个渐进的过程，在这个过程中，由于多元的利益主体、分化的市场、产权改革的滞后与法制的不健全，加之利益摩擦调剂措施的时滞性使得既得利益十分刚性。而利益冲突的最终解决依赖于制度的变迁，为缓解当前会计改革引起的利益矛盾，必须进行全面的、深层的、长久的改革。


一、会计制度变迁是一个动态博弈的过程


按博弈论的观点，会计制度的制定者实在是局中人，会计制度是策略，会计信息供方和需方以及会计制度的供方和需方之间的利益关系，必定影响策略的水准。他们之间形成了一个庞杂的博弈。博弈的成果最终取决于博弈过程中的策略和利益调整。会计制度博弈是为了获取经济利益。会计制度制定机构控制了制定权，利用裁决权让其余局中人为制定者所代表的集团服务。


会计制度的博弈双方重要表现为政府与会计实务界（企业）之间的关联。会计理论界个别是会计制度博弈中的中介角色。一方面，会计理论界通过研讨探讨和制定会计法规与政府产生接洽，直接感触到较为充分的政府的“旨意”；另一方面，会计理论界又须要从实务界普遍听取意见和“呼声”，才干使制定出来的制度有可能达到“均衡状态”。但假如会计实践与实务界缺少沟通，便会使得会计制度的制定者过多地接收政府的“旨意”而听不到大众的“呼声”，会计制度的制定者也就成了政府的代言人，最终使得会计制度的博弈由政府与企业的对弈转化为会计理论界与实务界的对弈。这一抵触的转化，显然不利于会计制度的制定和进一步完善，也难以使会计制度达到“纳什均衡”状态。


会计制度变迁中的博弈，在事实中表示为政府公布的会计准则若有漏洞或破绽，市场主体就会应用机遇钻营牟利，政府一旦发明了便会采用办法完善本来的准则，制订新的准则加以劝导、标准，政府和市场主体便会开展新一轮博弈。经由屡次博弈，会计制度就会一直得到发展跟完美，公认水平便会日益进步，纳什平衡便会逐渐由低层次向高层次递进，终极趋势帕累托最优状况。因此，会计制度变迁过程是一个社会博弈过程，是一个帕累托优化过程。


二、我国会计轨制变迁的特色


制度变迁可以采取“激进式”和“渐进式”两种方式。所谓激进式制度变迁即一步到位的制度变更。它是一种间断性的跳越，不存在过渡性的环节。渐进式制度变迁是逐步到位的制度变革。它是通过多少个过渡性环节的彼此连接而浮现的持续性变异的演进过程。我国的会计制度变迁根本上是一种渐进的方法，即先在旧制度的边沿衍生出一些新的制度部署，通过新制度的不断发展来逐步缩小旧制度的空间，而后达到整个会计改革的目标。这种渐进式的会计制度变迁决定了我国会计改革具备以下特点：


１．强制性中的诱致性。制度变迁有两种基础类型：诱致性制度变迁和强制性制度变迁。强制性会计制度变迁能利用政府的强制力的上风下降会计制度变迁的本钱。只管纯洁的强迫性会计制度变迁能够获得会计制度的高效性，但因为政府的有限感性、团体间好处抵触和知识筹备不足等因素可能影响制度变迁的后果，以至我国二十多年来的会计制度变迁采取了以强制性为主、同时带有一定程度的诱致性的做法：将政府自上而下的引导、组织和和谐与大众自下而上的摸索和实验相联合，在政府主导的前提下，充分施展会计职员在制度翻新中的踊跃性和发明性，最终到达会计制度改革的目的。实际证实，这种强制性中的诱致性在我国的会计制度制定和征求看法过程中得到了充足的体现，并大大减少了自上而下的整体改革过程中因为信息不足可能呈现的危险。


２．我国会计制度的渐进式变迁是由会计制度的特点及国情所决议的。会计对经济的发展固然起着非常主要的作用，但从深档次上看，会计的发展始终依附于经济环境的变化。因而我国的会计制度变迁从必定意思上讲，是对全部经济制度变迁的适应。会计制度变迁的能源来自于内部与外部两个方面：技巧变迁可视为会计制度变迁的内在因素，新的常识被用于转变企业出产技术时，会使会计实务的内容更为丰盛，引诱会计制度的改变；而经济体系变迁则是促成会计制度变迁的外在因素，在经济体制由打算经济转向市场经济的进程中，为适应经济转轨时代的经济环境，必需对原有的会计制度进行改造，使之适应新的经济体制。会计主体通过本身会计实务的变化去适应新的会计制度的变更，可称之为会计制度适应性。它是每个会计主体生存的条件。只有适应了会计制度的变迁，会计主体才会有更大的发展空间。
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