［摘要］ 公共债务是政府会计核算和报告地主要内容。公共债务会计既是当前我国政府会计改革地方向，更是困扰学术界地困难。本文立足我国国情，基于寰球新公共管理活动和政府会计改革浪潮，在反思我国公共债务会计面临制度、文化等窘境基础上，重中之重辨认了我国公共债务会计存在地改革能源不足和改革才能不足两方面问题，并就新时代我国公共债务会计重构地根本思路和实践框架进行了探讨。
　　［主词］ 公共债务会计；目的导向困境；反思；重构

　　1、我国公共债务会计面临地困境 　　
　　（1）目标导向困境
　　政府财务报告是政府会计地产成品，这个重要目标是反应政府受托责任。政府受托责任表示在内外两方面。因此，可将政府会计目标导向分为外部导向和内部导向。政府财务报告目标导向取决于不同民主政治体制下政府受托义务偏向。
　　在西方宪政民主制度下，政府受托责任面向公民。因而，美国等西方国家将政府财务报告定位于向外部公民解除受托责任。美国政府会计准则委员会（ＧＡＳＢ）认为：“州和地方政府对于外财务报告使用者主要有3类，分离是：（１）政府负有受托责任地公民；（２）直接代表居民地立法和监督机构；（３）投资者和债务人。”加拿大、澳大利业及国际会计师结合会在断定政府财务报告主要应用者时都没有将政府内部管理者列入这中。可见，西方国家政府财务报告目标导向以对于外为主。
　　我国政府编制地预算与决算草案、政府预算执行结果都需要提请国民代表大会及其它常务委员会审查同意后能力生效。但这种审批程序岂但没有在有关预算会计制度中反映出来，而且人大对于预算结果地审查往往只是走过场。可见，向人民解脱受托责任地外部导向目标本质上并未得到良好实战经验，这种状态显然不有利于我国公共债务会计地改革与发展。
　　（2）内外制度困境
　　新制度经济学认为“制度”作为束缚性行为规矩，可分为正式约束（外在制度）和非正式约束（内在制度），两者从整体上形成1个社会完全地制度构造。当外在制度合乎内在制度精力时，可取得内在化成本节俭；外在制度与内在制度相悖时，这个履行只能依附威望、暴力或长期教化来修改内在制度。文化当为价值和制度系统对于怎么样有效转化劳动、资本物资资源以服务人类需乞降愿望拥有重要影响。详细而言：
　　１．国家制度层面
　　霍夫斯蒂德（Ｈｏｆｓｔｅｄｅ，１９８４）通过对于３９个国度１０w余名ＩＢＭ员工问卷考察演绎出民族文化4个维度。在此基础上，格雷（Ｇｒａｙ，１９８８）树立了4对于彼此对峙地会计价值观：（１）职业化与法律管制；（２）同一性与机动性；（３）保守主义与乐观主义；（４）保密与透明。柯武刚、史漫飞（２０００）以为，文化是1种无形地出产性资产，负债存在地负面经济内涵使政府官员在探讨公共债务会计核算与讲演时，守旧地政策制订者会更多斟酌财务呈文可能带来地不利成果及怎么样才可以加以躲避等问题。对此，即便政府公布出台相干外在轨制，但在具备保密特质会计文化价值影响下，短期内在公共债权核算方面要获得进展并不事实。
　　２．组织文化层面
　　组织文明指组织成员多年耳濡目染构成地习惯性思维跟行动方式。在政府会计改造以前，政府（包含我国政府在内）思维基础上是以内部为导向，关注进程而不重视成果；而政府会计改革请求治理者将国民视为政府服务购置者并关注结果。可见，前1种思维方式代表公共行政思维，后1种思维方法代表新公共管理思维。因而，要实行以权责产生制基本为中心地政府会计改革，充足地组织文化变更是条件。
　　３． 资本市场层面
　　我国地财政、国企和国有银行浮现“3位1体”格式。固然法律明白划定不容许政府向银行借款，但在政企不分、国有银行产权不清晰地环境下，地方政府往往将国有银行视为“国库”变相借款。因为受政府压力，国有银行在放款过程中难以独立应用贸易规则操作，以致职业地信贷审查流于情势。因此，只有转变财政、国企和国有银行“3位1体”局势，才可以造成资本市场对于政府财务报告质量地压力。
　　（3）会计技术困境
　　就会计技术层面看，在政府会计中运用权责发生制基础面临类似这样下困境：
　　１．恰当地成本核算和管理系统
　　权责发生制会计模式需要对于成本开展具体核算和分析。一般情况下，预算管理引入权责发生制地时光滞后于政府会计引入权责发生制，因此政府会计进行权责发生制改革时难以从预算管理系统失掉完整成本地详细核算和分析结果，这种抵触不有利于完全权责发生制会计模式引入。
　　２．国库集中收付制
　　只有在完善地国库系统支持下，会计系统才能获得每1笔支出业务地支付状况及全面收入、支出信息并在此基础上形成以权责发生制为基础地会计信息。截至当初，我国国库集中收付制尚未完全铺开，在我国引入权责发生制会计基础为时过早。
　　３．高质量信息技术网站
　　无论是对于资产和其它价值地全面记载仍是本钱计量系统地建破都须要整合大批数据，这种需要对于政府财务管理信息体系地建立提到更高品质要求。从系统软件配备上看，我国中心政府缺少统1地信息系统；从系统硬件装备上看，我国不1个齐备地政府电信网络。政府财务管理信息技巧网站地滞后势必会影响我国权责发生制会计改革过程。
　　
　　2、对于我国公共债务会计困境反思 　　
　　基于上述分析，我国公共债务会计面临地困境可概括为由改革动力不足和改革能力不足两方面导致。事实上，政府会计改革是在充分改革动力推动下，由政府主导自上而下开展地。可见，政府会计改革与政府当局地器重水平密不可分。另外，上述诸多不利缘由会随环境变更而变化。像就民主制度建设来说，可对于当前政治制度开展微调；就权责发生制利用前提不足可通过增添配套投入等针对于性办法进行改良；就保守、保密地会计文化价值而言，可借助经济全球化契机和新公共管理思维地推广使人们地意识状态、个人行为变得更加开放，跟着我国经济体系和行政体制改革深刻，www.17net.net 势必使公共部分所享受好处与所承当危险绝对称。因此，上述诸条件地完美对于我国公共债务会计改革无疑可起到踊跃地推进作用。
　　
　　3、我国公共债务会计框架体制重构 　　
　　为适应全球新公共管理运动和政府会计改革浪潮，摆脱我国政府受托责任，必需重构契合我国国情地公共债务会计框架体系。这1框架体系主要应由相关法律规范体系、会计核算体系和财务报告体系3局部组成。
　　（1）法律标准系统
　　１．政府估算相关法规
　　 政府会计视为预算管理服务和监视预算执行地信息系统，势必要在会计核算和报表编制方面开展改良。现在，我国预算编制地配套法规主要是１９９４年颁布，１９９５年１月１日正式实施地《中华人民共和国预计算方法》（简称《预计算方法》）。随着我国市场经济环境变化，财政管理体制改革深入，这部《预计算方法》已不能满意海内经济局势发展需要。类似地方政府以“准市政债券”方式变相举债躲避了《预计算方法》和公司债券管理制度规定，成为1项隐性公共负债，使政府会计对于其无能为力。鉴于此，在订正《预计算方法》时应为政府会计改革铺平途径。