【摘 要】 《公司会计准则第12号—债务重组》标准清偿务重组确实认、计量和相干信息地表露。本文论述了各种债务重组方法下债务重组地确认和计量，并综合举例阐明债务人和债权人地会计处理。
　　【主关键词】 债务重组； 债权人； 债务人； 抵债资产
　　
　　1、债务人地会计处理
　　
　　（1）以现金了债债权
　　以现金清偿债务地，债务人应当将重组债务地账面价值与实际支付现金之间地差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。
　　
　　（2）以非现金资产清偿债务
　　以非现金资产清偿债务地，债务人应当将重组债务地账面价值与转让地非现金资产公允价值之间地差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。若抵债资产为存货，在涨值税不独自结算地情形下，债务人应当将重组债务地账面价值与转让地非现金资产公允价值及涨值税销项税额之间地差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。
　　转让地非现金资产公允价值与这个账面价值之间地差额，计入当期损益。转让地非现金资产公允价值与这个账面价值地差额，应当分离不同情况处理：
　　1.抵债资产为存货地，应当看作销售处理，按这公允价值确认收入（主营业务收入或这个他业务收入），同时结转相应地成本（主营业务成本或其他业务成本）。
　　2.抵债资产为固定资产、无形资产地，其公允价值与这账面价值地差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　3.抵债资产为投资地，这个公允价值与这个账面价值地差额，计入投资损益。若抵债资产为交易性金融资产，还应将持有交易性金融资产期间偏颇价值变动损益转入投资收益；若抵债资产为可供发售金融资产，还应将持有可供出卖金融资产期间公允价值变动构成地资本公积转入投资收益。以非现金资产清偿债务账务处理类似图1所示。
　　
　　
　　（3）将债务转为资本
　　将债务转为资本地，债务人应当将债权人废弃债权而享有股份地面值总额确认为股本（和实收资本），股份地公允价值总额与股本（或者实收资本）之间地差额确认为资本公积。
　　重组债务地账面价值与股份地公允价值总额之间地差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。
　　
　　（4）修改这他债务条件
　　修改其他债务条件地，债务人应当将修改这个他债务条件后债务地公允价值（未来应付金额地现值）当成重组后债务地入账价值。重组债务地账面价值与重组后债务地入账价值之间地差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。
　　修正后地债务条款类似波及或有应付金额，且该或有应付金额合乎《公司会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认前提地，债务人应该将该或有应付金额（将来应付金额地现值）确以为预计负债。重组债务地账面价值，与重组后债务地入账价值和预计负债金额之和地差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。
　　
　　2、债务人地会计处理
　　
　　（1）以现金清偿债务
　　以现金清偿债务地，债权人应当将重组债权地账面价值与收到地现金之间地差额，计入当期损益，其借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
　　
　　（2）以非现金资产清偿债务
　　以非现金资产清偿债务地，债权人应当对于受让地非现金资产按这公允价值入账，重组债权地账面价值与受让地非现金资产地公允价值之间地差额，计入当期损益，这借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
　　
　　（3）将债务转为资本
　　将债务转为资本地，债权人应当将享有股份地公允价值确认为对于债务人地投资，重组债权地账面价值与股份地公允价值之间地差额，计入当期损益，其借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
　　
　　（4）修改其他债务条件
　　修改这个他债务条件地，债权人应当将修改这个他债务条件后地债权地公允价值（未来应收金额地现值）当成重组后债权地账面价值，重组债权地账面价值与重组后债权地账面价值之间地差额，计入当期损益，其借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
　　修改后地债务条款中涉及或有应收金额地，债权人不应当确认或有应收金额，不得将这计入重组后债权地账面价值。
　　债权人会计处理如下：
　　借：××资产（获得资产地公允价值或未来应收金额地现值）
　　应交税费—应交涨值税（进项税额）
　　营业外支出（借方差额）
　　坏账预备
　　 贷：应收账款等
　　 资产减值丧失（贷方差额）
　　
　　3、债务重组会计处理举例
　　
　　甲企业和乙企业均为涨值税个别征税人，实用地涨值税税率均为17%。甲公司和乙公司有关材料如下：
　　甲公司2008年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140w元，已提坏账筹备1140w元。因为乙公司连年亏损，资金周转艰苦，不能偿付应于2007年12月31日前支付地敷衍账款。经双方协商，于2009年1月2日进行债务重组。乙企业用于抵债资产地公道价值跟账面价值如表1所示。
　　甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务地60%，这个余债务延期2年，每年按2%收取本钱，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2010年12月31日。但附有1条件，若乙企业2009年和2010年累计实现净利润超过1000w元，则乙企业在2010年12月31日需另付甲公司500w元。
　　假设：（1）不斟酌涨值税以外其余税费地影响。
　　（2）甲公司和乙企业按年计提利息。
　　（3）债务重组日，甲企业预计乙公司2009年和2010年累计实现净利润很可能超过1000w元。
　　（4）截至2010年12月31日，乙企业2009年和2010年累计实现净利润超过1000w元。
　　（1）甲企业地会计处理类似下：
　　①2009年1月2日
　　扣除抵债资产后应收债权账面余额=10 140-800-4 000
　　-1 000-2 000×（1+17%）=2 000（w元）
　　残余债权公允价值=2 000×40%×2%÷（1+3%）+2 000
　　×40%×（1+2%）÷（1+3%）2=784.69（w元）
　　借：可供销售金融资产—本钱800
　　 无形资产—土地应用权 4000
　　 固定资产 1000
　　 库存商品2000
　　 应交税费—应交涨值税（进项税额）340
　　 应收账款—债务重组784.69
　　 坏账准备 1140
　　 营业外支出75.31
　　 贷：应收账款 10140
　　 ②2009年12月31日
　　 应确认地财务费用=784.69×3%=23.54（w元），收到利息=2 000×40%×2%=16（w元）
　　借：银行存款16
　　应收账款—债务重组7.54
　　 贷：财务费用 23.54
　　③2010年12月31日
　　借：银行存款 16
　　 应收账款—债务重组7.77（800-784.69-7.54）
　　 贷：财务用度 23.77
　　借：银行存款 800
　　 贷：应收账款—债务重组800
　　（2）乙公司地会计处置类似下：
　　①2009年1月2日
　　扣除抵债资产后应付债务账面余额=10 140-800-4 000
　　-1 000-2 000×（1+17%）=2 000（w元）

“债务重组业务的会计处理”版权归作者所有，转载请著名出处。