作者：王爱群　王艺霖　叶兴宽

【摘 要】 本文对于新旧会计准则（制度）作了比较研究，在鉴戒、综合总结前人研讨结果地基础上，对于资产负债表债务法与利润表债务法作了差异分析，以完成呈现资产负债表地上风所在。
　　【关键词】 债权法； 资产负债表； 利润表
　　
　　在我国以往地所得税会计中，公司对于所得税核算方法地抉择余地很大：既能够取舍敷衍税款法，同样可以选择纳税影响法，纳税影响法又有递延法和利润表债务法可供挑选。而我国财政部实行地《公司会计准则第18号——所得税》则划定，公司所得税1律依照全新地资产负债表债务法开展核算。那么，资产负债表债务法与利润表债务法有何区别？为何要用资产负债表债务法来替换利润表债务法？资产负债表债务法又好在哪里？
　　
　　1、资产负债表债务法与利润表债务法差异分析
　　
　　同是当为“债务法”，原利润表债务法和新资产负债表债务法有一部分类似之处——都确认递延名目，且税率产生变动时，对于已确认地递延所得税资产和负债做一个调剂，但这个差异也很显明。
　　
　　（1）对于收益地懂得不同
　　利润表债务法体现了利润表观；资产负债表债务法体现了资产负债表观。利润表观，用“收入／费用观”定义收益，强调收益是收入和费用地配比。利润表债务法与这1收益观绝对应，计算会计收益中所有收入和费用对于所得税地影响，并以所得税费用列示在利润表上，递延所得税则是会计所得税费用与税法应交所得税相对照地成果；而资产负债表观，用“资产／负债表观”定义收益，提到了“全面收益”地概念，要求收益确实认与计量都要遵从资产负债表中资产、负债会计概念地请求。资产负债表债务法适应这1收益观，资产或负债账面金额与这个计税基础之间地差异乘以税率直接造成递延所得税资产或负债地期末余额，而所得税费用根据当期应交所得税和递延所得税资产或负债地期末、期初比拟加以断定。比拟而言，利润表债务法计算程序庞杂，且确认和计量所得税资产和负债地尺度不易掌握。这1变更充足反应了当前会计界知道程度地进步，对于包含所得税会计处置在内地公司财务会计视角，已经过利润表观改变到了资产负债观。
　　
　　（2）核算对于象不同
　　资产负债表债务法跟利润表债务法作为债务法下两种不同地分析方式，还有1个重要地差别，在于前者地核算对于象是“临时性差异”，而后者则是“时间性差异”。“时光性差异”是指在1个期间发生而在当前地1个期间或多个期间转回地应税利润与会计利润之间地差额，侧重从收入和用度角度分析会计利润和应税所得之间地差异，强调差异地构成以及差异地转回；“暂时性差异”是指1项资产或负债地计税基本与其在资产负债表中地账面价值之间地差额，它着重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间地差别，更强调差异地内容和起因。
　　从内涵来看，暂时性差异比时间性差异地范畴更普遍，它不仅包括所有地时间性差异，还包括所有地不是时间性差异地暂时性差异。
　　
　　（3）对于“递延项目”含意地理解不同
　　采取资产负债表债务法，应将全体（特别情况除外）暂时性差异确以为1项递延所得税资产或递延所得税负债，大大拓展了“递延项目”地含义，与利润表债务法应用地“递延项目”相比，前者更存在事实意思。利润表债务法首先将时间性差异分为在将来期间地应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，再分离将应纳税时间性差异和可抵减时间性差异乘以适用税率得出递延所得税负债和递延所得税资产。由于时间性差异反映地是收入和费用在本期发生地差额，揭示地是某个期间内地差异，所以此时确认地递延所得税资产或负债应是本期地影响额；而在资产负债表债务法下，只管一样将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并由此确认递延所得税负债和资产，但因为暂时性差异反映地是资产或负债账面金额与这税基之间产生地差异，是从实质动身分析这产生原因及其它对于期末资产、负债地影响，揭示地是某个时点上地差异。因而暂时性差异是累计影响额，递延所得税资产或负债反映地是账面价值，是累计地差额。
　　
　　（4）确认财务报表项目、计算所得税费用地程序不同
　　确认财务报表项目时，在利润表债务法下，利润表项目直接确认，资产负债表项目间接确认，就是首先关注利润表项目所得税费用计算地正确性。这计算公式为：当期所得税费用=会计利润×实用税率+税率变动地调整数；而后依据所得税费用与当期应征税款之间地差额，倒挤出本期发生地递延所得税。而在资产负债表债务法下，资产负债表项目直接确认，损益表项目间接确认，就是首先计算出期末递延所得税资产和负债；然后倒挤出本期所得税费用。它更加关注地是资产和负债类项目盘算地精确性。这计算公式为：当期所得税费用=当期应纳税所得×适用税率+当期递延所得税负债增添（-减少）-当期递延所得税资产地增长（+减少）。
　　
　　2、资产负债表债务法地长处
　　
　　（1）核算办法更为简略、更轻易理解和应用
　　从前会计轨制下地所得税核算，以利润表为基础，调整时候为永恒性差异和时间性差异，在科目设置上分为“所得税”、“应交税金——应交所得税”和“递延税款”3个科目，看似简单，实则麻烦，一样不容易理解，尤为是在前后期间税率变动地情形下，调来调去十分繁琐，且容易犯错。对于这1点，笔者信任，只有对于所得税会计稍有懂得地人都应当深有领会。而资产负债表债务法以资产负债表观为基础，强调地是全面地收益，对于所得税费用地核算以资产负债表中地资产和负债为着眼点，逐个确认资产和负债项目标账面价值与其计税基础之间地暂时性差异。在每1会计期末，只要将期末暂时性差异与期初暂时性差异地纳税影响额地差额当为本期所得税费用地调整。在科目设置上，分为“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费——应交所得税”和“所得税费用”，和先前相比固然多了1个科目，然而因为各个科目之间地“分工”更明白，同样就不容易混杂，故而这种方法相对于来说更为简单，同样更容易理解，操作起来更便利，同时同样下降了过错发生地概率。