一、筹办期 企业 现金流量表的编制问题

    筹备期是公司发展经营活动的筹备阶段，在这个阶段，公司的出产经营活动没有畸形开展，重要进行投资运动跟筹资活动。处于正常生产经营期的公司，依照现行会计轨制的划定，必需编制资产负债表、利润表及利润调配表和现金流量表。由于复式记账和经济活动的内在接洽，资产负债表、利润表和现金流量表之间存在固有的勾稽关联。处于筹办期的企业因为不开展正常的生产经营活动，毋庸编制利润表，但为了反应筹办期间公司的财务状态和现金流量，企业需编制资产负债表和现金流量表。因为筹办期企业现金流量的特殊性以及间接法编制经营活动现金流量缺少净利润基本，使得编制现金流量表存在其特别性。

    首先，咱们 剖析 现金流量表主表局部的编制。在编制现金流量表主表时，如何划分筹办期发生的费用所引起的现金流量是编制筹办期现金流量表的特殊之处。按照现金流量表准则，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范畴内的投资及其处理活动。筹资活动是领导致企业资本及债权范围和形成产生变更的活动。经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企业筹办期发生的开办费，主要包含登记注册费、估验资费等，这些费用的发生同公司的设立行动相干，而与企业经营收入不存在直接的联系。《企业会计制度》规定，企业在筹建期内发生的费用，包括职员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款用度，应在“长等待摊费用”中归集，并在开端生产经营确当月起一次计入当月的损益。可见开办费从本质上讲是应会计权责发生制请求而设置的费用性质的资产，是企业进行经营活动的必要预备，是设破企业的必要投入。从性质上看，将开办费引起的现金流出作为投资活动现金流出是适当的，由于这种现金流出不构成真正意思上的资产，所以在现金流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和其余长期资产所支付的现金”、“权利性投资所支付的现金”、“债务性投资所支付的现金”等栏目，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏列示。由于规模不同，不同企业的开办期是非不一，短则多少个月，长则几年。实务中有人主意将在一年内发生并转销的创办费在经营活动现金流量中列示，而将跨年度的开办费在投资活动现金流量中列示，这种做法没有斟酌开办费的性质，同时也导致会计报表的可比性下降， 影响 会计信息的品质。

    其次，依据《企业会计准则??现金流量表》的要求，企业除应采取直接法编制经营活动现金流量外，还应在补充资料中以间接法编制经营活动现金流量，行将净利润调节为经营活动的现金流量，由于筹办期企业没有编制利润表，没有间接法编制经营活动现金流量的净利润基础，所以筹办期企业无须也不可能以间接法编制经营活动现金流量，即无须编制将净利润调节为经营活动的现金流量的补充资料。

    二、收购或出售子公司的现金流量表的编制问题

    财政部在《对于履行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（以下简称“解答”）中，对企业在报告期内出售、购买子公司，期末如何编制合并现金流量表做出了规定，该解答规定母公司报告期内因出售、购买子公司而发生的现金流量作为投资活动的现金流量予以反映，即要求企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”名目反映。但上述规定并没有阐明企业在出售、购买子公司时子公司在出售、购买日的资产负债表上的现金及现金等价物如何在合并现金流量表上列示以及如何保证直接法编制的合并现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中依据现金及现金等价物期末、期初的差 计算 的“现金及现金等价物净增加额”的平衡。

    笔者以为，既然报告期内出售、购买子公司引致的现金流量归类为投资活动的现金流量，则应当将企业在出售、购买子公司日子公司的资产负债表上的现金及现金等价物在合并现金流量表上也应该作为投资活动的现金流量列示。企业呈文期内出卖子公司将导致期末合并范围的减小，被销售的子公司期末将不再包括在合并会计规模内。子公司期末的现金及现金等价物不再包括在期末的合并资产负债表中，故子公司在出售日的现金及现金等价物应作为投资活动的现金流出在“支付的与其他与投资活动有关的现金”中反映；购买子公司时，合并资产负债表期初数中不包括所购买子公司期初的现金及现金等价物，而所购买子公司期末的现金及现金等价物则包括在合并资产负债表中。在购置日被购买子公司的现金及现金等价物应作为投资活动的现金流入在“收到的其他与投资活动有关的现金”中反映。这样处置后不仅可能保障直接法下编制的合并现金流量表的“现金及现金等价物净增长额”与弥补材料中根据现金及现金等价物期末、期初的差盘算的“现金及现金等价物净增添额”的均衡，而且使得企业在讲演期内发售、购买子公司现金流量的分类在逻辑上具备一致性。
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